Анисимова Е.В.

 

 

Практикум по курсу

«Международные стандарты аудита»

 

Содержание

 

Практическое занятие № 1. 4

Практическое занятие № 2. 15

Практическое занятие № 3. 27

Практическое занятие № 4. 33

Практическое занятие № 5. 44

Практическое занятие № 6. 44

Практическое занятие №7. 44

Список литературы.. 44

Приложение А.. 44

Приложение Б. 44

Приложение В.. 44

Приложение Г. 44

 

Введение

 

В условиях реформирования отечественного бухгалтерского учета возникли проблемы перехода существующей практики ведения учета на международные стандарты учета и отчетности. Основная цель международных стандартов состоит в выработке единого содержания основных принципов и понятий бухгалтерского учета, в достижении единообразия содержания терминологии бухгалтерского учета, едином подходе к построению форм и содержанию показателей финансовой отчетности. При этом принципы, понятия, термины учета и показатели финансовой отчетности имеют в национальных системах свои особенности. Любая национальная система учета во всем мире суверенна и защищает экономические интересы государства.

В результате появилась объективная потребность в знании международных аудиторских стандартов.

Международная федерация бухгалтеров, организующая работу по формированию и ведению международных  стандартов финансовой отчетности и аудита, проводит большую работу по совершенствованию методологической работы в области аудиторских проверок и оказания сопутствующих услуг.  Аудиторские стандарты являются гибким инструментом, способным адекватно реагировать на изменения в профессиональной среде и экономике.

Кроме того, надо отметить, что переходный характер российской экономики, неразвитость инвестиционных отношений, недостаточное количество компетентных пользователей финансовой отчетности приводят к тому, что аудиторские услуги в их классическом виде, как подтверждение достоверности финансовой отчетности, пока еще недостаточно востребованы российским обществом. В результате аудит часто сводится к проверке правильности налоговых расчетов клиента, поиску злоупотреблений и налоговым консультациям, не сопровождаемым соблюдением формальностей, предусмотренных стандартами, по итогам которых тем не менее клиентам выдаются стандартные аудиторские заключения, не соответствующие международным стандартам аудита (МСА).

В основе отклонений российского аудита от международных стандартов аудита лежат юридические,  административные  и экономические причины, хотя уже сегодня многие российские аудиторские фирмы имеют возможность работать и работают в близком соответствии с международными стандартами аудита. И еще одна причина, по которой аудиторские фирмы России вынуждены использовать международные стандарты аудита, это участие в проектах Мирового Банка, Организации объединенных наций, USAID и т.п.

Изучение МСА призвано помочь аудиторам организовать свою работу и повысить ее качество с тем, чтобы наиболее полно удовлетворять потребности общества в достоверной информации о финансовом состоянии и результатах  аудируемых организаций.  

 

Практическое занятие № 1 (к содержанию)

 

Тема: Связь международных стандартов с национальными, регулирующими аудит

 

1. Теоретическая часть.

Разработкой, внедрением и продвижением международных стандартов аудита непосредственно занимается Международная федерация бухгалтеров (МФБ) - международное объединение бухгалтерской профессии. Целью Федерации является развитие и совершенствование бухгалтерской профессии, что позволит ей оказывать услуги на высоком качественном уровне в интересах всего общества. В настоящее время в ее состав входят 153 профессиональных организаций бухгалтеров из 113 стран, в том числе и России, представляющих более двух миллионов бухгалтеров, занимающихся частной практикой, преподаванием, состоящих на государственной службе, занятых в промышленности и торговле.

МФБ признает существование национальных стандартов аудита во многих странах мира, стремиться учесть различия и разрабатывает стандарты аудита, которые могут быть приняты на международном уровне. Если местные положения соответствуют международным стандартам аудита (МСА), то услуги аудиторов, оказанные с соблюдением национальных стандартов, автоматически приравниваются к аудиту, проведенному в соответствии с МСА. Так, если в Российской Федерации будут утверждены федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, соответствующие международным стандартам, то повысится степень доверия иностранных пользователей финансовой информации к отчетности, проверенной согласно российским правилам (стандартам). Если местные положения противоречат МСА, то организации — члены МФБ должны прилагать усилия для включения в свои национальные стандарты аудита принципов, на которых базируются МСА.

Страны — члены МФБ, желающие принять МСА в качестве своих национальных стандартов, должны составить заявление, определяющее юридическую силу принимаемых стандартов и возможное их применения в конкретной стране. Если в МСА имеются рекомендации, отличающиеся от нормативных положений, принятых в данной стране, то в пояснения к стандарту включаются соответствующие ссылки, согласно которым спорное положение решается в пользу национального законодательства. Кроме того, разрешается разрабатывать дополнительные стандарты по аспектам, не освещенным в МСА.

Международные стандарты аудита используются по-разному:

— в качестве национальных аудиторских стандартов (Кипр, Малайзия, Нигерия и другие страны);

— как база для разработки собственных аудиторских стандартов (Россия, Австралия, Бразилия, Голландия и др.);

— принимаются к сведению и руководству в странах, имеющих национальные стандарты, при отсутствии регулирования какого-либо аспекта собственными стандартами (Соединенные Штаты Америки и др.);

— как основа регулирования профессиональной деятельности при проведении аудита транснациональных корпораций международными аудиторскими организациями.

 

Российские правила (стандарты) аудиторской деятельности создавались в основном как аналог МСА.

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 7 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ [2], федеральные стандарты аудиторской деятельности:

1) определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, а также регулируют иные вопросы, предусмотренные настоящим Федеральным законом;

2) разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита;

3) являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также саморегулируемых организаций аудиторов и их работников.

Сегодня в России действует 34 федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Чем быстрее Россия примет международные стандарты аудита, или по крайней мере будет ими руководствоваться, тем быстрее аудит, проводимый в России, приобретет статус аудита мирового уровня, результатам которого могут доверять участники международного фондового рынка.

 

2. Тесты.

1. МФБ была основана в:

а) 1977 году;

б) 1985 году;

в) 1973 году.

 

2. Россия в МФБ представлена:

а) полномочным членом – Институтом профессиональных бухгалтеров России и членом наблюдателем – Российской коллегией аудиторов;

б) членом наблюдателем – Институтом профессиональных бухгалтеров России и полномочным членом – Российской коллегией аудиторов;

в) полномочными членами – Институтом профессиональных бухгалтеров России и Российской коллегией аудиторов.

 

3. Вопросами регулирования аудита в МФБ занимается …

а) Совет по международным аудиторским и гарантирующим стандартам (ISSB), Комитет государственного сектора;

б) только Совет по международным аудиторским и гарантирующим стандартам (ISSB);

в) Форум фирм.

 

4. Первое официальное русское издание МСА было представлено в …

а) 2000 году;

б) 2003 году;

в) 1998 году.

 

5. МСА делятся на следующее количество групп:

а) 9;

б) 11;

в) 10.

 

6. МСА имеют нумерацию …

а) трехзначную;

а) двухзначную;

а) четырехзначную.

 

7. Международная федерация бухгалтеров (МФБ) …

а) признает существование национальных стандартов аудита во многих странах мира, стремиться учесть различия;

б) признает существование национальных стандартов аудита во многих странах мира, стремиться их гармонизировать;

в) признает существование национальных стандартов аудита во многих странах мира, но не стремиться учесть различия.

 

8. Страны — члены МФБ, желающие принять МСА в качестве своих национальных стандартов, должны составить:

а) заявление, определяющее юридическую силу принимаемых стандартов и возможное их применение в конкретной стране;

б) договор, определяющий юридическую силу принимаемых стандартов и возможное их применение в конкретной стране;

в) заявление и договор, определяющие юридическую силу принимаемых стандартов и возможное их применение в конкретной стране.

 

9. Международные стандарты аудита используются в качестве национальных аудиторских стандартов:

а) Кипр, Малайзия, Нигерия и др.;

б) Россия, Австралия, Бразилия, Голландия и др.;

в) Соединенные Штаты Америки и др.

 

10. Международные стандарты аудита используются как база для разработки собственных аудиторских стандартов …

а) Россия, Австралия, Бразилия, Голландия и др.;

б) Кипр, Малайзия, Нигерия и др.;

в) Соединенные Штаты Америки и др.

 

11. Международные стандарты аудита принимаются к сведению и руководству в странах, имеющих национальные стандарты, при отсутствии регулирования какого-либо аспекта собственными стандартами …

а) Соединенные Штаты Америки и др.;

б) Кипр, Малайзия, Нигерия и др.;

в) Россия, Австралия, Бразилия, Голландия и др.

 

12. Международные стандарты аудита используются:

а) как основа регулирования профессиональной деятельности при проведении аудита транснациональных корпораций международными аудиторскими организациями;

б) как основа регулирования профессиональной деятельности при проведении аудита международными аудиторскими организациями;

в) как основа регулирования профессиональной деятельности при проведении аудита аудиторскими компаниями стран ЕС.

 

13. Российские правила (стандарты) аудиторской деятельности создавались:

а) в основном как аналог МСА;

б) как самостоятельные стандарты;

в) на основе советских ревизионных стандартов.

 

3. Задания.

Задание 1.

Выявите из действующих правил (стандартов) аудиторской деятельности в Российской Федерации таковые, которые не имеют аналогов среди МСА. Назовите причины, обусловившие необходимость разработки правила (стандарта). Результаты оформите в таблице вида:

 

Таблица

Российские аудиторские правила (стандарты), не имеющие аналогов среди МСА

 

№ п/п

Наименование правила (стандарта) аудиторской деятельности

Причины, обусловившие необходимость разработки правила (стандарта).

 

 

 

 

Задание 2.

Для контроля за уровнем профессионального роста аудиторов и их ассистентов: руководителям аудиторской организации разработать ряд ситуаций, характеризующих ошибки в совершении, налогообложении и бухгалтерском учете хозяйственных операций; аудиторам и ассистентам проанализировать ситуации, обосновать правильные решения, сделав ссылки на нормативные документы; представителям аккредитованного профессионального аудиторского объединения оценить задания и результаты их выполнения.

 

4. Вопросы:

1). Каковы функции МФБ?

2). Какие структуры входят в состав МФБ?

3). Какова структура МСА?

4). Какова структура российских федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности?

5). Что представляют собой Положения о международной аудиторской практике  и чем они отличаются от МСА?

6). В каких случаях аудит можно считать проведенным в соответствии с МСА?

7). Какие варианты использования МСА существуют в различных странах?

8). Каковы существенные отличия российских правил (стандартов) от МСА?

9). Чем обусловлены отличия российских правил (стандартов) от МСА?

 

Практическое занятие № 2 (к содержанию)

 

Тема: Понятие качества аудиторских проверок, методы его обеспечения

 

1. Теоретическая часть.

В глоссарии МСА определение качества аудита отсутствует, поэтому следует ознакомиться с другими официальными и научными документами для уяснения этого понятия. Международная организация по стандартизации ИСО дает общее определение качества как совокупности характеристик объекта, относящейся к его способности удовлетворить установленные и предполагаемые потребности.

Международный стандарт 50 Международной электротехнической комиссии, с которой тесно сотрудничает ИСО, характеризует качество услуги как обобщенный эффект услуги, который определяет, в какой степени потребитель удовлетворен ею. Как видим, современное представление о качестве базируется на степени удовлетворения запросов потребителей информации. Исходя из определения аудита следует, что аудит призван удовлетворять потребность общества в установлении объективной финансовой информации.

Потребность в информации — это свойство отдельного лица, коллектива или какой-либо системы, отображающее необходимость получения информации, соответствующей характеру выполняемых действий или работы, либо требующейся для достижения определенной цели. При изучении информационной потребности следует учитывать три взаимосвязанных компонента:

— потребителя информации;

— информационный массив;

— информационную систему.

 

Состав потребителей информации, содержащейся в аудиторском заключении, неоднороден, но их объединяет заинтересованность в объективности данных.

Ввиду отсутствия у некоторых категорий пользователей прямого доступа к информационному массиву, существует необходимость в посреднике, который мог бы предоставить им в доступном виде требуемую информацию. Роль этого информационного канала выполняет аудит. Таким образом, можно сформулировать понятие потребности в информации, являющейся результатом аудита: это свойство заинтересованных пользователей, отражающее необходимость получения информации о достоверности бухгалтерской отчетности определенного экономического субъекта для принятия соответствующих решений. Мнение аудитора, отраженное в заключении, должно отвечать следующим требованиям, предъявляемым к информации:

— полнота (достаточность);

— точность;

— полезность;

— доступность;

— однозначность;

— оперативность;

— предназначение (адресность).

 

Если исходить из существующего международного понимания качества услуги и определения аудита, приведенного в МСА, то следует, что потребители будут настолько удовлетворены результатами аудита, насколько мнение аудитора о достоверности проверенной бухгалтерской отчетности соответствует объективной реальности.

Итак, качество аудита можно определить как обобщенный эффект аудиторской проверки, выраженный в степени соответствия мнения аудитора потребностям заинтересованных пользователей в объективной информации, содержащейся в финансовой отчетности аудируемого лица.

В 1999 г. Совет МФБ утвердил Положение о международной бухгалтерской практике, в котором были определены мероприятия по совершенствованию контроля организаций — членов МФБ за качеством деятельности аудиторских фирм. Согласно этому Положению члены МФБ, являющиеся саморегулируемыми организациями, обязаны продемонстрировать программы, гарантирующие соблюдение аудиторами стандартов профессиональной деятельности. Крупнейшие аудиторские фирмы мира учредили Форум фирм МФБ. Члены Форума должны соблюдать определенные требования, в том числе:

— обеспечивать соответствие уровня услуг всеобщему стандарту качества Форума фирм;

— подвергать обязательному контролю качество своей работы с помощью внешних проверяющих.

 

Независимый Совет по общественному надзору должен следить за соблюдением МФБ и Форумом фирм интересов общества.

Политика и процедуры контроля качества согласно МСА 220 «Контроль качества аудиторской работы» должны реализовываться на уровне аудиторской фирмы в целом и на уровне отдельных проверок и обеспечить проведение всех проверок в соответствии с МСА, национальными стандартами или практикой. Характер, сроки и сфера применения политики и процедур зависят от:

• размера фирмы;

• ее расположения;

• организационной структуры;

• соотношения затрат и результатов и других факторов.

 

Работники аудиторской фирмы, наделенные контрольными функциями, анализируют компетентность ассистентов, выполняющих порученную им работу, чтобы получить уверенность в том, что работа выполняется с надлежащей добросовестностью и на достаточном профессиональном уровне. Руководство работой ассистентов предусматривает информирование их о следующих вопросах:

• обязанности ассистентов;

• цели выполняемых ими процедур;

• характер бизнеса субъекта;

• возможные проблемы в области учета и аудита. До ассистентов аудитора указания по проведению аудита доводятся с помощью сметы затрат времени, общего плана и программы аудита.

 

Персонал, выполняющий обязанности по надзору, во время аудита должен:

• контролировать ход аудита (определять степень соответствия ассистентов уровню порученных им заданий, следить за соблюдением плана и программы аудита);

• оценивать значимость возникающих в ходе аудита вопросов и вносить изменения в документацию по планированию аудита;

• устранять расхождения в профессиональных суждениях сотрудников, при необходимости используя консультации.

 

2. Тесты.

1. Аудитор - это:

а) любой сотрудник аудиторской организации, участвующий в проведении аудита;

б) физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора;

в) сотрудник, участвующий в проведении аудита, но не несущий ответственность за его результаты.

 

2. Руководителем аудиторской проверки может быть:

а) любое физическое лицо, имеющее высшее экономическое образование по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»;

б) лицо, проработавшее в данной аудиторской организации не менее 5 лет;

в) лицо, аттестованное на право осуществления аудиторской деятельности по аудиторской специализации, соответствующей требованиям данного аудиторского задания.

 

3. Внутренний контроль качества работы аудиторов заключается в:

а) контроле старшего аудитора за работой своих ассистентов;

б) проверке заказчиком качества представляемого аудиторского отчета;

в) проверке результатов аудита государственными органами финансового контроля.

 

4. Внутренний контроль за рядовыми участниками аудиторских проверок осуществляется:

а) аудиторами, имеющими больший стаж аудиторской работы;

б) только руководителями аудиторской организации;

в) старшими аудиторами или непосредственно руководителями проверок.

 

5. Руководитель аудиторской организации привлекать сторонних сотрудников для контроля за результатами проделанной работы:

а) не может, поскольку контроль за результатами проделанной работы имеют право проводить лишь члены группы специалистов, осуществивших данную проверку;

б) может, если привлекаемые к контролю специалисты обладают необходимой квалификацией;

в) может, если это предусмотрено договором на оказание аудиторских услуг.

 

6. Индивидуальные аудиторы и аудиторские организации при осуществлении аудиторской деятельности без соответствующей лицензии несут ответственность:

а) административную;

б) уголовную;

в) налоговую.

 

3. Задания.

Задание 1.

Представителям аккредитованного профессионального аудиторского объединения подготовить программу проверки деятельности аудиторской организации, сообщить эту программу руководству аудиторской организации. Персоналу аудиторской организации подготовить документы, свидетельствующие о качестве работы фирмы. Представителям УФО ГРАД и аккредитованного профессионального аудиторского объединения проанализировать и обсудить с персоналом аудиторской организации качество работы фирмы.

 

Задание 2.

Какие меры должно предпринимать руководство аудиторской фирмы для обеспечения следующих целей политики качества:

• профессиональных требований;

• навыков и компетентности;

• поручения заданий;

• делегирования полномочий;

• консультирования;

• принятия и сохранения клиентов;

• мониторинга?

 

Задание 3.

Назовите пользователей информации, содержащейся в аудиторском заключении. Приведите области принятия решений пользователями на  основании  информации, содержащейся в аудиторском заключении. Результаты Ваших рассуждений оформите в виде таблицы:

 

Таблица 1.

Пользователей информации, содержащейся в аудиторском заключении

 

Категории пользователей информации, содержащейся в аудиторском заключении

Перечень заинтересованных пользователей

Примерные области принятия решений

 

 

 

 

4. Вопросы:

1. Какие требования предъявляются к информации аудиторского заключения?

2. Какие меры Предпринимаются МФБ для обеспечения и контроля качества аудита?

3. О каких вопросах, касающихся аудита, должны быть проинформированы ассистенты аудитора?

4. Каковы обязанности персонала аудиторской фирмы, осуществляющего надзор за качеством проверки?

5. По каким направлениям контролируется работа ассистентов аудитора?

 

Практическое занятие № 3 (к содержанию)

 

Тема: Планирование  аудиторской проверки

 

1. Теоретическая часть.

Планирование аудита — это разработка общей стратегии и деталей аудиторской проверки. Цель планирования — эффективное и своевременное проведение аудита. В МСА 300 «Планирование» установлены стандарты и представлены рекомендации по планированию аудита финансовой отчетности. Данный МСА предназначен для повторного аудита, а для первоначальной проверки необходимо расширить круг рассматриваемых вопросов.

Планирование призвано помочь в правильном распределении работы среди ассистентов аудитора и координации работы других специалистов. Объем планирования зависит от:

• размера проверяемого субъекта;

• сложности предстоящей проверки;

• опыта работы аудитора, в том числе с данным субъектом;

• знания аудитором бизнеса клиента.

 

Элементы общего плана могут быть в целях координации действий обсуждены с руководством субъекта и его сотрудниками.

При разработке общего плана аудита аудитор должен принимать во внимание следующие вопросы:

1. Знание бизнеса клиента (условия отрасли, характеристики субъекта, уровень компетентности руководства).

2. Понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля (учетная политика, влияние новых нормативных актов, опыт аудитора в области оценки данных систем).

3. Риск и существенность (оценка аудиторского риска, установление уровней существенности, выявление проблемных областей бухгалтерского учета).

4. Характер, сроки и объем процедур (распределение процедур по областям аудита, влияние информационной технологии на аудит, возможное использование результатов работы подразделения внутреннего аудита).

5. Координация, контроль и анализ работы (потребность в персонале, привлечение других специалистов, количество проверяемых мест).

6. Прочие аспекты (непрерывность деятельности субъекта, существование связанных сторон, условия аудиторского задания, характер и сроки отчетности и др.).

 

Программа аудита определяет характер, сроки, объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Это набор инструкций для ассистентов аудитора, а также средство контроля их работы. В программе может быть указано время, отводимое на выполнение процедур.

Общий план и программа аудита должны пересматриваться в ходе аудита по мере необходимости; причины изменений документируются.

 

2. Задания.

Задание 1.

Аудиторская организация проводит проверку годовой отчетности ОАО «Инвест» за 2008 год. Программа проверки составлена заместителем директора аудиторской фирмы Е. Джеймс и включает следующие вопросы:

аудит основных средств;

ТМЦ;

расчеты;

формирование финансовых результатов.

 

При проведении проверки аудитор А. Адамс обратился к заместителю директора аудиторской фирмы с предложением изменить программу проверки и внести в нее проверку денежных средств (касса, банк) - выборка август, а также провести инвентаризацию денежных средств.

Возможно ли изменение программы проверки во время ее проведения? Обоснование и оформление изменения программы проверки. Возможно ли проведение инвентаризации при проведении проверки?

 

Задание 2.

ООО «Магнат» в октябре 2008 г. обратилась в аудиторскую фирму «Профаудит» для проведения аудиторской проверки за период 1 января 2008 г. по 30 сентября 2008 г.

Аудитору Николаеву А.Ю. поручено заключить договор на аудиторскую проверку с данной фирмой.

Генеральный директор ООО «Магнат» — Петров Г.В., генеральный директор «Профаудита» — Куликов Н.В.

Требуется:

1. Составить письмо-обязательство на проведение аудиторской проверки.

2. Составить договор на проведение аудиторской проверки финанансово-хозяйственной деятельности ООО «Магнат».

3. Составить программу аудиторской проверки финансово-хойственной деятельности ООО «Магнат».

4. Составить план работы с заказчиком.

Примечание.

При заключении договора на проведение аудиторской проверки стороны пришли к следующим соглашениям:

— общая сумма договора составила 4 тыс. долл. США (четыре тысячи долларов США);

— за выполнение работ по договору заказчик обязуется произвести оплату в размере 50% к началу проверки и 50% согласно акту приемки работ;

— период проверки  исполнителем ограничивается  31  декабря 2008 г.

 

Задание 3.

Участникам игрового комплекса, исполняющим роли руководителя аудиторской организации, ее заместителя, представителя государственного органа внешнего контроля качества и аккредитованного профессионального аудиторского объединения разработать тесты для определения компетентности и умений соискателей для приема на работу в аудиторскую организацию.

Соискателям подготовить сведения о себе, рекомендательные письма с мест обучения и прежней работы, ответить на вопросы предложенного теста.

Руководителям аудиторской организации проанализировать документы соискателей, провести с ними собеседование и вынести решение о возможности их приема на работу.

 

3. Вопросы:

1. Каковы цели и задачи планирования аудита?

2. От каких факторов зависит объем планирования аудиторской проверки?

3. Какие аспекты необходимо учитывать при разработке общей стратегии аудита?

4. Что представляет собой программа аудита?

5. Для чего аудитор должен получить знания о бизнесе клиента?

6. На каких этапах аудита происходит приобретение знаний о бизнесе субъекта?

7. Из каких источников аудитор может получить сведения о деятельности клиента?

8. На какие группы делятся факторы, определяющие характер бизнеса клиента?

 

Практическое занятие № 4 (к содержанию)

 

Тема: Аудиторская выборка

 

1. Теоретическая часть.

Аудиторская выборка — применение аудиторских процедур в отношении менее чем 100% статей, включенных в сальдо счета, или операций, составляющих обороты по счетам таким образом, чтобы на все элементы совокупности распространялась возможность быть отобранными. Вся совокупность данных, из которых делается выборка, именуется генеральной совокупностью.

Стандарты и рекомендации аудитору при построении выборки приведены в МСА 530 «Аудиторская выборка и другие процедуры выборочной проверки».

При аудиторской выборке может использоваться как статистический, так и нестатистический подход. Статистическая выборка характеризуется случайным отбором элементов и использованием теории вероятности для оценки результатов; выборки, не имеющие этих характеристик, относятся к нестатистическим.

Аудиторская выборка в отношении тестов контроля строится на основе представления аудитора о возможных отклонениях от адекватных процедур и является уместной, если тестируемые контрольные действия имеют доказательства их существования (подписи визы и др.).

При проведении процедур проверки по существу аудиторская выборка и иные средства отбора проверяемых элементов могут использоваться для проверки как одного, так и нескольких утверждений, отражаемых в финансовой отчетности. Существует риск того, что выводы аудитора могут отличаться от выводов, которые были бы сделаны, если бы применяемым процедурам была подвергнута вся генеральная совокупность. Это — риск выборочного метода. Существует два его вида (табл.2).

 

Таблица 2.

Риски выборочного метода

 

Виды риска выборочного метода

Выводы аудитора

Положение дел в действительности

Возможные последствия

Первый

По результатам тестов контроля риск системы контроля оценивается ниже или процедуры проверки по существу позволяют предполагать, что существенной ошибки нет.

Риск системы контроля выше предполагаемой оценки аудитора

Существенная ошибка имеется.

Неадекватное мнение аудитора, не соответствующее действительности.

Второй

По результатам тестов контроля риск системы контроля высокий или в результате процедуры проверки по существу обнаружена существенная ошибка.

Риск системы контроля ниже

Существенной ошибки нет.

Аудит неэффективен, так как приходится проводить дополнительную работу, которой при правильной оценке можно было избежать.

 

При разработке выборки аудитор должен принять во внимание:

— цели теста;

— характеристики генеральной совокупности (она должна быть уместной и полной);

— необходимость (или отсутствие таковой) стратификации, т.е. разделения генеральной совокупности на идентифицируемые подсовокупности элементов;

— объем выборки (он должен быть достаточным для того, чтобы снизить риск выборочного метода до приемлемого уровня);

— степень репрезентативности выборки (единицы генеральной совокупности должны иметь одинаковую вероятность попадания в выборку);

— условия, определяющие, какие отклонения будут представлять собой ошибки;

— предполагаемый уровень ошибки (если он неприемлемо высок, нет смысла тестировать средства контроля, целесообразнее увеличить объем выборки для проведения процедур проверки по существу).

 

Если при проведении тестов контроля выявлены ошибки, аудитор должен проанализировать их прямое воздействие на финансовую отчетность и уточнить предварительную оценку эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Если обнаруженные ошибки обладают общими характеристиками, то аудитор может попытаться выявить все статьи генеральной совокупности с такими характеристиками и провести процедуры применительно к этим статьям. В ходе проверки могут быть обнаружены нетипичные ошибки, обусловленные какими-либо исключительными обстоятельствами.

Применительно к процедурам проверки по существу аудитор должен распространить выявленные ошибки (кроме нетипичных) на генеральную совокупность. Затем оценивается их совокупное влияние  на финансовую отчетность. Для этого полученные результаты сравниваются с допустимо! ошибкой, меньшей или равной предварительной оценке существенности, определенной аудитором для исследуемой совокупности.

Если общая величина ошибок выше допустимой и нет дополнительных доказательств отсутствия существенных отклонений, то аудитор может заключить, что в отчетности имеются существенные искажения. Если найденная величина меньше допустимого уровня, или близка к нему, то аудитор, скорее всего, сочтет целесообразным получить дополнительные аудиторские доказательства для оценки реальной ошибки.

Если оценка результатов выборки показывает, что необходимо пересмотреть предварительную оценку исследуемой характеристик генеральной совокупности, то аудитор может:

— обратиться к руководству с просьбой проанализировать выявленные ошибки и возможность их допущения в дальнейшем, а так же сделать необходимые корректировки;

— увеличить объем выборки, модифицировать аудиторские процедуры;

— учесть результаты предпринятых действий при составлении аудиторского заключения.

 

Помимо выборки аудитор может использовать следующие методы отбора элементов для проверки:

1) отбор всех элементов — применяется в случае проведения процедур проверки по существу, если генеральная совокупность состоит из небольшого числа существенных статей и если неотъемлемый риск и риск системы контроля высоки. Применение стопроцентной проверки возможно также при использовании аудитором компьютерных информационных систем;

2) отбор специфических статей — в соответствии с предварительной оценкой неотъемлемого риска и риска системы контроля, характеристикой генеральной совокупности и представления о бизнесе клиента могут быть отобраны статьи:

• превышающие определенную сумму;

• обладающие повышенным риском и необычные;

• значимые для получения информации о бизнесе клиента, системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также о выполнении клиентом конкретных процедур.

Результаты, полученные с помощью применения вышеописанных методов отбора, не могут проецироваться на всю генеральную совокупность вследствие того, что данные процедуры не являются статистической выборкой.

 

2. Тесты.

1. Вся совокупность данных, из которых делается выборка, именуется:

а) генеральной совокупностью;

б) выборочной совокупностью;

в) случайной совокупностью.

 

2. Выборка характеризуется случайным отбором элементов и использованием теории вероятности для оценки результатов называется:

а) статистической;

б) нестатистической;

в) монетарной.

 

3. Стандарты и рекомендации аудитору при построении выборки приведены в МСА:

а) 530;

б) 620;

в) 430.

 

4. При проведении процедур проверки по существу аудиторская выборка и иные средства отбора проверяемых элементов могут использоваться для проверки:

а) одного и/или  нескольких утверждений, отражаемых в финансовой отчетности;

б) только одного утверждения, отражаемого в финансовой отчетности;

в) группы однотипных утверждений, отражаемых в финансовой отчетности.

 

5. При аудиторской выборке может использоваться:

а) как статистический, так и нестатистический подход;

б) статистический и вероятностный подходы;

в) нестатистический подход.

 

6. Степень репрезентативности выборки это:

а) если единицы генеральной совокупности имеют одинаковую вероятность попадания в выборку;

б) условия, определяющие, какие отклонения будут представлять собой ошибки;

в) предполагаемый уровень ошибки.

 

7. Если при проведении тестов контроля выявлены ошибки, аудитор должен …

а) проанализировать их прямое воздействие на финансовую отчетность и уточнить предварительную оценку эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

б) проанализировать их прямое воздействие на финансовую отчетность и уточнить предварительную оценку эффективности  внутреннего контроля;

в) проанализировать их прямое воздействие на финансовую отчетность.

 

8. Применительно к процедурам проверки по существу аудитор должен:

а) распространить выявленные ошибки (кроме нетипичных) на генеральную совокупность;

б) распространить все выявленные ошибки на генеральную совокупность;

в) описать в своем отчете выявленные ошибки.

 

3. Задания.

Задание 1.

Ревизор выборочным методом проверяет вопрос приобретения объектов основных средств. Данные о стоимости капитальных вложений за проверяемый период представлены в таблице ниже:

 

Инв. №

Наименование объекта основных средств

Капитальные вложения, тыс. руб.

1001

Автомобиль Волга 3110

255,0

1002

Автомобиль Вольво

220,2

1003

Портативный компьютер

112,0

1004

Стационарный компьютер

22,6

1005

Набор офисной мебели

110,0

1006

Музыкальный центр

33,2

1007

Домашний кинотеатр

98,2

1008

Холодильник

15,8

 

Необходимо проверить (объем выборки) четыре элемента (для упрощения из совокупности исключены элементы наибольшей стоимости и ключевые элементы).

Определить, какие объекты основных средств следует проверить. Решить задачу методом случайного бесповоротного отбора.

 

Задание 2.

Для аудиторской проверки был привлечен юрист в целях установления соответствия требованиям действующего законодательства заключенных и исполненных в отчетном периоде договоров в аудируемой организации. Объем генеральной совокупности: договоры с № 674 по 774. Необходимо проверить 5 элементов, случайное число равно 0,5569. Определите номера договоров, которые необходимо проверить.

 

Задание 3.

В соответствии с программой ООО «Аудит», аудитор В. Петров должен провести на ОАО «Техсбыт» формальную проверку расходных кассовых ордеров с № 545 по 874 выборочно и выявить элементы, которые подлежат проверке (номера документов). Необходимо выбрать 5 элементов. Из генеральной совокупности исключаются элементы наибольшей стоимости и «ключевые» элементы. Случайные числа: 0,7030; 0,5737; 0,8160; 0,0523; 0,2110.

Определите номера документов.

 

Задание 4.

Приступая к проверке дебиторов, аудитору необходимо рассчитать размер выборки. Генеральная совокупность (общая сумма дебиторов) - 6 800 000 ден. ед.; допустимая ошибка —  610 500 ден. ед.; риск при выборке (риск, связанный с использованием выборочного метода) — 5%. Обнаружение ошибок не ожидается.

Рассчитайте размер выборки.

 

Задание 5.

Какое количество договоров поставки следует проверить для определения правильности начисления резерва на гарантийный ремонт, если уровень существенности, определенный для данных операций, составляет 77 тыс. руб. Кроме того, за проверяемый период заключено 526 договоров с номера 33 по 559 на общую сумму 683 000 руб. Предприятие характеризуется высоким уровнем внутрихозяйственного риска и риска средств контроля. Значение коэффициента доверия 1,5.

 

Задание 6.

Используя условия задания 5, сформировать выборочную совокупность случайным способом. Решение оформить в виде таблицы. При решении задачи использовать данные таблицы случайных чисел по строке 7 и графе 3 (см. приложение 4). В дальнейшем случайные числа определяются путем движения вниз по указанной графе таблицы случайных чисел.

 

Номер элемента выборки

Случайное число

Порядковый номер договора

 

 

 

 

Задание 7.

По условиям задания 5 произвести формирование выборочной совокупности методом систематического отбора номеров договоров. Случайное число выбираем из таблицы случайных чисел по строке 7 и графе 3. Решение оформить в виде таблицы:

 

Номер элемента выборки

Порядковый номер договора

 

 

 

3. Вопросы:

1. Из каких источников могут быть получены аудиторские доказательства?

2. Для чего используют тесты контроля?

3. Какие разновидности процедур проверки по существу определены в МСА?

4. Какие категории утверждений руководства проверяются в процессе аудита?

5. Какие доказательства считаются более достоверными?

6. На каких этапах аудита и с какими целями применяются аналитические процедуры?

7. Какие показатели могут являться базой для сравнения при проведении аналитических процедур?

8. Каким образом исследуются обнаруженные в результате проведения аналитических процедур изменения и взаимосвязи, противоречащие ранее полученной информации?

9. Какие подходы может использовать аудитор при построении аудиторской выборки?

10.В чем заключаются риски выборочного метода?

11.На каком основании при проведении выборочной проверки аудитор может сделать вывод о наличии существенных искажений финансовой от четности?

12.Какие методы отбора проверяемых элементов, кроме статистических может использовать аудитор?

 

Практическое занятие № 5 (к содержанию)

 

Тема: Расчет существенности и риска

 

1.    Теоретическая часть.

КМСФО определяет существенность следующим образом: «Информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могут повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой отчетности. Существенность зависит от размера статьи или ошибки, оцениваемых в конкретных условиях их пропуска или искажения... Существенность... является основной качественной характеристикой, которой должна обладать информация для того, чтобы быть полезной». Такое же определение приведено в глоссарии (МСА 110). Концепция существенности представлена в МСА 320 «Существенность в аудите».

Оценка существенности является предметом профессионального суждения аудитора. Приемлемый уровень существенности устанавливается аудитором при разработке общего плана с целью выявления значительных с количественной точки зрения искажений. Во внимание также принимается характер (качество) искажений (нарушения законодательства, учетной политики и др.).

Аудитор обязан учесть возможность систематических искажений в отношении сравнительно небольших сумм, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на финансовую отчетность.

В результате рассмотрения аспектов финансовой отчетности в их взаимосвязи можно получить различные уровни существенности по отношению к финансовой отчетности в целом, сальдо счетов и классам операций.

Установленный аудитором уровень существенности применяется:

ü при определении характера, сроков и объема планируемых аудиторских процедур;

ü при оценке последствий искажений.

 

Оценка существенности и аудиторского риска после подведения итогов проверки может отличаться от показателей, установленных в начальной стадии планирования.

Согласно МСА соотношение между уровнем существенности и величиной аудиторского риска — обратное. Следовательно, чем выше установленный аудитором уровень существенности, тем ниже риск того, что обнаруженные после проверки ошибки позволят обвинить аудитора в выдаче необъективного заключения.

При планировании оценка существенности, относящаяся к отдельным сальдо счетов и классам операций, позволяет аудитору выбрать процедуры, которые могут в совокупности снизить аудиторский риск до приемлемого уровня. Оценка существенности неисправленных искажений проводится по совокупности, включая конкретные искажения, выявленные аудитором, и прогнозируемые ошибки.

Если аудитор приходит к выводу о существенности искажений, то ему необходимо снизить аудиторский риск одним из двух способов:

ü расширить круг аудиторских процедур, с тем чтобы выяснить реальную величину прогнозируемых ошибок;

ü предложить руководству внести поправки в финансовую отчетность.

 

Если руководство отказывается исправлять искаженные показатели отчетности, а результаты дополнительных процедур подтверждают подозрения аудитора о существенности суммы неисправленных отклонений, то аудитор должен рассмотреть вопрос о соответствующей модификации аудиторского заключения.

Если совокупность неисправленных искажений приближается к уровню существенности, аудитор должен определить, насколько велика вероятность того, что величина необнаруженных искажений вместе с общей суммой неисправленных отклонений превысит уровень существенности. Для этого проводятся дополнительные процедуры или выставляется требование руководству клиента о внесении поправок в финансовую отчетность.

В госсекторе понятие существенности основывается на «форме и содержании» и включает наряду со стоимостной «моральную значимость», связанную с соблюдением законодательства и общественных: интересов.

 

Аудиторский риск и оценка системы внутреннего контроля.

Стандарты и рекомендации по получению представления об аудиторском риске, системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля приведены в МСА 400 «Оценка рисков и система внутреннего контроля», МСА 401 «Аудит в условиях компьютерных информационных систем» и МСА 402 «Аудит субъектов, пользующихся услугами обслуживающих организаций», а также в отдельных положениях о международной аудиторской практике, которые будут рассмотрены ниже.

Аудиторский риск — вероятность того, что аудитор выразит несоответствующее аудиторское мнение в случаях, когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения. Правильное представление о риске необходимо составить для проведения планирования аудита.

Аудиторский риск включает три составляющих:

— неотъемлемый риск — подверженность сальдо счета или класса операций искажениям, которые могут быть существенными при условии отсутствия соответствующих средств внутреннего контроля;

— риск системы контроля — риск того, что искажения сальдо счета или класса операций, которые могут быть существенными, не будут предотвращены, выявлены или своевременно исправлены с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

— риск необнаружения — риск того, что аудиторские процедуры не позволяют обнаружить искажение в сальдо счетов или классах операций, которое может быть существенным.

 

Оценка неотъемлемого риска.

Неотъемлемый риск оценивается на основе профессионального суждения аудитора о следующих факторах:

1. На уровне финансовой отчетности:

ü честность руководства, его опыт и знания;

ü наличие обстоятельств, оказывающих давление на руководство;

ü характер бизнеса клиента и отраслевые особенности.

 

2. На уровне сальдо счетов и класса операций:

·    наличие счетов, требующих корректировки или связанных с большим объемом расчетов (так, сальдо счета резервов по сомнительным долгам должно быть скорректировано после объявления банкротства дебитора;

·    специфика операций (например, велика вероятность ошибок при учете финансового результата от операционной аренды, если продажная цена выше или ниже справедливой стоимости сданного в аренду актива);

·    субъективность оценки сальдо счетов (например, одно и то же оборудование может иметь разные по величине оценки: балансовую стоимость, чистую продажную цену или стоимость использовании;

·    подверженность активов потерям (так, риск появления искажений в результате мошенничества выше для наиболее ликвидных видов имущества);

·    завершение необычных и сложных операций в конце года.

 

Риск бизнеса клиента является составной частью неотъемлемого риска.

Понятие системы внутреннего контроля и определение ее риска.

Предварительная оценка риска системы контроля проводится после получения представления о системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Неотъемлемый риск и риск системы контроля тесно взаимосвязаны.

Система бухгалтерского учета — совокупность задач, процедур и бухгалтерских записей субъекта, применяющихся в целях идентификации, сбора, анализа, расчета, классификации, регистрации, обобщения и отражения результатов хозяйственных событий.

Система внутреннего контроля (СВК) — это политика и процедуры, принятые руководством субъекта для содействия в реализации; целей, предусматривающих упорядоченное и эффективное ведение финансово-хозяйственной деятельности. Эти цели включают:

ü строгое следование политике руководства;

ü обеспечение сохранности активов;

ü предотвращение и обнаружение фактов мошенничества и ошибок;

ü точность и полноту бухгалтерских записей;

ü своевременную подготовку достоверной финансовой информации.

 

Функции СВК выходят за рамки функций системы бухгалтерского учета. СВК включает в себя контрольную среду и процедуры контроля.

Контрольная среда представляет собой общее отношение, осведомленность и действия руководства, относящиеся к СВК и ее значимости для субъекта. Контрольная среда сама по себе не обеспечивает эффективности СВК, она лишь «оболочка», наполненная конкретными процедурами контроля.

Процедуры контроля — политика, процедуры и контрольная среда, созданные руководством для достижения конкретных целей субъекта. К процедурам контроля относятся:

o контроль и утверждение документов;

o проверка арифметической точности записей;

o ведение и проверка аналитических счетов и оборотных ведомостей;

o подготовка, проведение и утверждение отчетов;

o осуществление контроля над прикладными программами и средой компьютерных информационных систем;

o сравнение данных, полученных из внутренних источников, с данными внешних источников;

o сравнение фактических данных со сметными;

o проведение инвентаризаций имущества;

o ограничение прямого физического доступа к активам и записям.

 

Аудитору необходимо получить представление:

1) о системе бухгалтерского учета для понимания:

-  основных классов операций клиента,

-  способа инициирования таких операций,

-  значимых бухгалтерских записей, документов и счетов,

-  процесса ведения учета и составления отчетности;

2) о контрольной среде — для оценки действий руководства;

3) о процедурах контроля — для разработки плана проверки.

При проверке уделяется внимание только тем элементам систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые имеют отношение к информации, используемой в ходе подготовки финансовой отчетности.

 

Эффективные системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля обеспечивают:

1) доступ к активам, записям, осуществление операций — по разрешению руководства;

2) своевременный учет всех операций в точных суммах, на соответствующих счетах в установленные отчетные периоды;

3) сопоставление учетных данных по активам с фактическими через разумные промежутки времени, принятие мер в отношении обнаруженных расхождений.

 

Система внутреннего контроля не может быть абсолютно эффективной из-за существующих ограничений:

1. Затраты, связанные с осуществлением контроля, не должны быть выше ожидаемых выгод, поэтому невозможно, например, закрепить за каждым работником отдельного контролера, что привело бы к неоправданному увеличению расходов на оплату труда инспектирующего персонала и вероятному замедлению производственных процессов.

2. Ориентация большей части средств контроля на текущие операции не позволяет эффективно действовать в случае редких операций.

3. Возможность ошибок и злоупотреблений вследствие человеческого фактора (недобросовестности, невнимательности или некомпетентности персонала).

4. Возможность неадекватности контрольных процедур вследствие изменения условий деятельности.

 

Аудитор получает представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля на основе предыдущего опыта работы с клиентом и следующих процедур:

1) опрос сотрудников и изучение документации об их служебных обязанностях;

2) проверка документов и записей, создаваемых в рамках систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

3) наблюдение за деятельностью и операциями клиента.

 

Характер, сроки и объем этих процедур зависят от размера и структуры субъекта, уровня существенности, применяемых средств контроля и их документирования, оценки неотъемлемого риска.

Оценка риска системы контроля должна быть высокой, за исключением случаев, когда аудитор уверен в определении эффективности средств контроля или когда он планирует подтвердить свою низкую оценку риска их тестированием. Аудитор документирует полученное представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля субъекта, а также оценку риска системы контроля и в возможно короткий срок информирует руководство клиента о выявленных существенных недостатках этим систем в письменной или устной форме.

Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в государственном секторе часто сопряжена с дополнительными обязанностями, возлагаемыми на аудитора, как по поводу объема проверки, так и по поводу информирования инстанций.

 

Определение риска необнаружения.

При планировании работы аудитор принимает во внимание предварительную оценку риска систем контроля и неотъемлемого риска для определения допустимого риска необнаружения, а также характера, сроков и объема аудиторских процедур. Уровень риска необнаружения напрямую связан с аудиторскими процедурами проверки по существу. С увеличением объема этих процедур достигается снижение аудиторского риска до приемлемо низкого уровня. Тем не менее даже при проверке всех сальдо счетов или операций определенный риск необнаружения все равно будет присутствовать. Существует обратная взаимосвязь между риском необнаружения и совокупным уровнем неотъемлемого риска и риска системы контроля. При определении их особенностей аудитор обращает внимание:

1) на характер процедур и виды источников аудиторских доказательств (при высоком риске системы контроля следует ориентироваться на независимые источники информации, находящиеся за пределами проверяемой организации, а не на внутреннюю документацию и информацию);

2) на сроки выполнения (например, более достоверные результаты могут дать процедуры, проведенные в конце отчетного периода, а не в более ранние сроки);

3) на объем процедур (больший объем выборки позволит снизить риск необнаружения искажений).

 

Таблица 3.

Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска

 

Аудиторская оценка уровня неотъемлемого риска

Высокий

средний

низкий

Уровень риска не самый низкий

5наружения, который аудитор более низкий

должен обеспечить средний

средний низкий

более низкий средний

средний более высокий

более высокий самый высокий

 

Оценка компонентов аудиторского риска может меняться в ходе проверки, при этом необходимо вносить корректировки в состав запланированных процедур, основываясь на пересмотренных оценках риска.

Если аудитор обнаружит, что риск необнаружения не может быть снижен до приемлемо низкого уровня, ему следует выразить условно-положительное мнение или отказаться от выражения мнения.

Аудитор обеспечивает одинаковый уровень уверенности в отношении как крупных, так и малых предприятий. Если система внутреннего контроля неэффективна или невозможно получить аудиторские доказательства по поводу ее эффективности, то аудитор должен проводить только процедуры проверки по существу, не полагаясь на данные системы внутреннего контроля.

 

2. Тест.

1. «Существенность в аудите» — это:

а) уровень оплаты труда аудиторов в аудиторской фирме;

б) оценка стоимости работ по договору;

в) максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная.

 

2. Под материальностью (существенностью) в аудите понимается:

а) степень неправильного отражения данных учета и отчетности, искажающих смысл совершенных хозяйственных операций;

б) предельно допустимый уровень возможного искажения отдельной статьи или финансового показателя в отчетности;

в) предварительная оценка вероятности искажений отчетности.

 

3. Аудиторский риск оценивается:

а) на основании суждения аудитора о приемлемой вероятности содержания в финансовой отчетности невыявленных материальных ошибок после проведения аудита;

б) на основании финансового положения экономического субъекта, подвергаемого аудиторской проверке;

в) по максимально допустимому размеру ошибочной суммы, которая может быть в финансовой отчетности, без введения в заблуждение пользователей.

 

4. В ходе проверки аудитор определил риск неэффективности аудиторской проверки (аудиторский риск) на уровне 5% (0,05); риск, связанный со спецификой деятельности организации-клиента (чистый риск — 0,9; риск неэффективности внутреннего контроля  — 0,5. Уровень риска неэффективности выбранных аудитором процедур проверки:

а) 0,11 (11%);

б) 0,45 (45%);

в) 0,02 (2%).

 

5. Аудиторский риск:

а) риск необнаружения (невыявления) в ходе аудиторской проверки существенных ошибок и искажений в финансовой отчетности аудируемого предприятия;

б) риск нежизнеспособности бизнеса клиента аудитора.

 

6. Аудиторский риск — это:

а) опасность необнаружения ошибок системой внутреннего контроля клиента;

б) опасность необнаружения существенных ошибок в процессе проведения выборочной проверки;

в) опасность составления неверного заключения о результатах финансовой отчетности;

г) риск, присущий бизнесу клиента, обусловленный характером и условиями деятельности организации.

 

7. Риск необнаружения — это:

а) опасность необнаружения ошибок системой внутреннего контроля клиента;

б) опасность составления неверного заключения о результатах финансовой отчетности;

в) опасность, что выполняемые аудитором процедуры проверки не выявят существенных ошибок.

 

8. Риск при выборке  (риск, связанный с использованием выборочного метода)  — это:

а) опасность необнаружения ошибок системой внутреннего контроля клиента;

б) опасность необнаружения существенных ошибок в процессе проведения выборочной проверки;

в) опасность составления неверного заключения о результатах бухгалтерской отчетности;

г) риск, присущий бизнесу клиента, обусловленный характером и условиями деятельности организации.

 

9. Установите, верно ли данное утверждение:

а) внутренний риск может быть снижен в результате аудиторской проверки;

б) деятельность руководства организации-клиента оказывает влияние на внутренний риск;

в) внутренний риск изменяется в зависимости от вида деятельности организации-клиента;

г) аудитор может снизить риск при контроле путем внесения предложений по усовершенствованию системы внутреннего контроля (в письмах руководству);

д) если внутренний и контрольный риски низки, то аудитор может снизить степень детализации проверки; е) риск необнаружения находится на одном и том же уровне всех областей проверки — цикла покупок, реализации и др.

 

10. Установите, верно ли данное утверждение:

а) уровень аудиторского риска определяет уровень риска бизнеса;

б) риск внутреннего контроля снижается при наличии структурного подразделения внутреннего аудита;

в) если риск бизнеса низок, то аудитор не может уменьшить объем выборки.

 

11. Установите, верно ли данное утверждение:

а) организация бухгалтерского учета и контроля оказывает влияние на риск контроля;

б) бухгалтерская отчетность не может быть верна на 100%;

в) если риск бизнеса и риск внутреннего контроля высоки, то высок и риск необнаружения.

 

12. Конечной целью анализа рисков является оценка:

а) аудиторского риска;

б) риска бизнеса;

в) риска необнаружения;

г) риска внутреннего контроля.

 

13. Риск бизнеса:

а) рассчитывается по формуле;

б) определяется на основе тестирования;

в) устанавливается по договоренности между клиентом и аудиторской фирмой.

 

14. Аудиторский риск:

а) рассчитывается по формуле;

б) определяется на основе тестирования;

в) устанавливается по договоренности между клиентом и аудиторской фирмой.

 

15. Риск необнаружения:

а) рассчитывается по формуле;

б) определяется на основе тестирования;

в) устанавливается по договоренности между клиентом и аудиторской фирмой.

 

16. Чем выше риск бизнеса, тем риск необнаружения:

а) выше;

б) ниже;

в) нет зависимости.

 

17. Какое из нижеследующих утверждений неверно:

а) статистическая выборка изменяет требования к произвольной выборке;

б) выборка при осуществлении аудита проводится с целью сокращения объема работ;

в) результаты анализа выборочной совокупности экстраполируются на генеральную совокупность.

 

18. Какие из нижеследующих утверждений верны:

а) объем выборки зависит от уровня риска необнаружения;

б) объем выборки не зависит от уровня существенности;

в) результаты анализа выборочной совокупности экстраполируются на генеральную совокупность.

 

19. Если аудитор хочет проверить операции по покупкам на полно ту, то какая из данных выборочных совокупностей даст ему наибольшую уверенность:

а) выборка по документам на оплату, сверенная с актом о приемке товаров;

б) выборка по актам о приемке товаров, сверенная со счетами-фактурами на покупки;

в) выборка по документам на получение товаров, сверенная с заказами.

 

3. Задания.

Задание 1.

Даны следующие инструкции по определению уровня существенности аудиторских фирм:

 

База для принятия решения

Фирма А, %

Фирма В, %

Фирма С, %

Оборот по реализации

0,5

2

0,5

Прибыль до налогообложения

5

7

7

Валюта баланса

2

3

2

 

Определить, какая из фирм несет наибольший аудиторский риск. Рассчитать для данной фирмы уровень существенности, если оборот по реализации аудируемой организации за проверяемый период 22 млн. руб.; финансовый результат деятельности - 1,5 млн. руб.; валюта баланса - 14,5 млн. руб.

 

Задание 2.

В качестве базовых показателей выбраны валюта (актив) баланса А, выучка от продаж В, балансовая прибыль П. Внутренним стандартом аудиторской организации  установлены уровни существенности: для валюты баланса 3%, выручки от продаж  2%, балансовой прибыли 5%.

Пусть А = 130 000 ден. ед., В= 75 300 ден. ед., П = 24 500 ден. ед.

Необходимо:

А). Рассчитать уровни существенности базовых показателей.

Б). Вычислить единый уровень существенности для базовых показателей, осуществив предварительно их отбор.

 

Задание 3.

Аудитором в соответствии с внутренним стандартом выбран ряд статей актива баланса в качестве базовых показателей. Выбранные статьи приведены в табл.  Уровень существенности валюты баланса 4%. Определить уровни существенности статей баланса, выбранных в качестве базовых показателей.

 

Таблица 4.

Базовые показатели актива баланса проверяемого предприятия

 

Наименование

Код строки

Сумма, ден. ед.

Удельный вес, %

Внеоборотные активы

190

36800

 

Запасы

210

44202

 

Дебиторская задолженность

230+240

32050

 

Денежные средства

260

6000

 

Итого

 

119052

 

Валюта

300

120000

100

 

Задание 4.

Аудитору необходимо установить уровни существенности статей отчета о прибылях и убытках проверяемой организации. Отчет приведен в табл.

 

Таблица 5.

Отчет о прибылях и убытках

 

Наименование

Сумма, ден. ед.

Выручка от продаж (В)

180000

Стоимость продукции (С)

130000

Коммерческие расходы

3000

Управленческие расходы

_

Прочие доходы (Д)

22000

Прочие расходы (Р)

33000

Прибыль до налогообложения (П)

36000

 

Уровень существенности выручки от продаж принят в размере 2%. Уровень существенности балансовой прибыли принят в размере 5% . Определить уровни существенности стоимости продукции, операционных и внереализационных доходов, операционных и внереализационных расходов.

 

Задание 5.

Аудитору требуется провести проверку некоторой совокупности, элементы которой в сумме составляют 106,5 млн. руб.; элементы наибольшей стоимости и «ключевые элементы» - 11,5 млн. руб.; уровень существенности 7,5 млн. руб.; оценка рисков сальдо счета: неотъемлемый (внутрихозяйственный) - средний; риск средств контроля - средний; риск, связанный с пересекающимися процедурами, - средний. Определить число элементов выборки, имеющих обороты по счетам бухгалтерского учета.

 

Задание 6.

На аудируемом предприятии в ходе проверки были выявлены следующие факты:

незначительная часть выручки поступает через кассу. С кассиром заключен договор о полной материальной ответственности.

Кассир сдает в бухгалтерию отчет один раз в три дня. Это он объясняет небольшим ежедневным количеством кассовых операций;

при отпуске материалов со склада в производство кладовщик оформлял некоторые первичные документы в конце рабочего дня, мотивируя тем, что в момент отпуска материалов он не всегда успевает оформить документы.

Стоит ли аудитору полагаться на систему внутреннего контроля и почему?

 

Задание 7.

Аудитор определил, что внутрихозяйственный риск составляет 80%, риск средств контроля - 50, риск необнаружения - 10%. Определите приемлемый аудиторский риск. Каковы будут действия аудитора, если аналитические процедуры он планировал исходя из уровня приемлемого аудиторского риска 10%?

 

Задание 8.

ООО «Балт» производит и реализует косметику. Особенность ее маркетинговой политики - постоянная разработка, внедрение и реализация новых изделий. В результате число покупателей за последний 2002 г. значительно выросло (с 50 тыс. ЕВРО до 500 тыс. ЕВРО). Выручка ООО «Балт» выросла за 2002 г. на 12%, долгосрочная дебиторская задолженность увеличилась в 3 раза. Темпы роста прибыли от продаж больше темпов роста себестоимости в отношении 3:2. Определите области максимального риска, на которые должен обратить свое внимание аудитор. Выскажите мнение об использовании такой маркетинговой политики.

 

Задание 9.

При проверке отчетности организации, в структуре которой предусмотрен отдел внутреннего аудита, независимая аудиторская фирма выявила ряд грубых бухгалтерских ошибок. Как называется, тип аудиторского риска? В какой форме отражаются рекомендации аудитора? Кто несет ответственность за недостатки учета?

 

4. Вопросы:

1.Какая информация финансовой отчетности может считаться существенной?

2.Для чего применяется уровень существенности, установленный аудитором?

3.Какова зависимость между уровнем существенности и аудиторским риском?

4.Какими способами можно снизить аудиторский риск, если аудитор пришел к выводу о существенности искажений?

5.Какие действия должен предпринять аудитор при отказе руководства; клиента от исправления существенных ошибок?

6.Что такое аудиторский риск, и какие компоненты его составляют?

7.Какие факторы определяют уровень неотъемлемого риска?

8.Как соотносятся между собой системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля?

9.Что представляют собой процедуры контроля?

10.           С какой целью аудитор определяет эффективность системы внутреннего контроля клиента?

11.           Какие обстоятельства свидетельствуют об эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля?

12.           Какие ограничения не позволяют достигнуть абсолютной эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля?

13.           С помощью каких процедур аудитор оценивает состояние системы внутреннего контроля?

14.           В каких случаях аудитор может снизить оценку риска системы контроля?

15.           Каким образом можно снизить риск необнаружения?

16.           Каков характер взаимосвязей между компонентами аудиторского риска?

17.           Каковы действия аудитора при обнаружении невозможности снижения аудиторского риска до приемлемого уровня?

 

Практическое занятие № 6 (к содержанию)

 

Тема: Виды аудиторских  заключений

 

1.  Теоретическая часть.

После изучения и оценки выводов, сделанных на основании полученных доказательств, аудитор определяет, подготовлена ли информация в соответствии с установленными основами финансовой отчетности, и формулирует мнение о финансовой отчетности в целом.

Согласно МСА 700 «Аудиторское заключение по финансовой отчетности» основными элементами аудиторского заключения являются:

1. Название.

2. Адресат.

3. Вводный параграф (введение).

4. Параграф, описывающий объем проверки.

5. Параграф, в котором выражено мнение аудитора о финансовой! отчетности.

6. Дата выдачи аудиторского заключения.

7. Адрес аудитора.   

8. Подпись аудитора.

 

В названии стандарта рекомендуется использовать слова «независимый аудитор», чтобы отличить аудиторское заключение от отчетов других лиц.

Адресат определяется в соответствии с условиями договоренности  об аудите и местными нормативными актами. Как правило, заключение адресуется акционерам или совету директоров аудируемого лица.

Введение содержит перечень проверенной отчетности с указанием даты и отчетного периода, упоминание об ответственности руководства за финансовую отчетность и содержащиеся в ней утверждения и обязанности аудитора, заключающейся только в выражении его мнения об этой отчетности на основе проведенной проверки.

В параграфе, описывающем объем проверки, должна быть ссылка на МСА или соответствующие стандарты и нормы и указание на то, что проверка планировалась и проводилась с целью обеспечения достаточной уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит

существенных искажений. Помимо этого, указывается, что проверка включала:

— анализ доказательств, подтверждающих суммы и сведения, содержащиеся в отчетности;

— определение применяемых принципов учета;

— исследование существенных учетных оценок, сделанных руководством;

— оценку общего представления отчетности.

 

Заключение также должно содержать подтверждение аудитора относительно того, что проверка предоставляет достаточные основания для выражения мнения.

В параграфе, выражающем мнение аудитора, указывается, дает ли финансовая отчетность во всех существенных аспектах достоверное и объективное представление (допускается формулировка «представлена объективно») финансового положения и результатов деятельности проверяемого субъекта в соответствии с установленными основами финансовой отчетности.

Безусловно-положительное мнение выражается тогда, когда аудитор считает, что финансовая отчетность представлена объективно во всех существенных аспектах в соответствии с установленными основами финансовой отчетности.

Заключение считается модифицированным, если оно содержит поясняющий параграф или мнение, отличное от безусловно-положительного. Аудитор должен модифицировать заключение путем включения дополнительного параграфа, если имеется фактор, указывающий на неуместность допущения непрерывности деятельности, или значительная неопределенность, способная в будущем повлиять на финансовую отчетность. Эти факторы не оказывают влияния на мнение аудитора, что должно быть отражено в заключении.

Аудитор не имеет возможности выразить безусловно-положительное мнение, если существует одно из нижеследующих обстоятельств:

1) ограничение объема аудита;

2) несогласие с руководством относительно допустимости выбранной учетной политики, методов ее применения или достаточности раскрытия финансовой информации в отчетности.

 

Если влияние этих обстоятельств существенно для финансовой отчетности, то аудитор выражает отрицательное мнение. Если влияние этих факторов не настолько существенно и глубоко, но безусловно-положительное мнение выразить нельзя, то аудитор выражает условно-положительное мнение.

При существенном ограничении объема, из-за чего аудитор не может получить достаточные и уместные аудиторские доказательства, должен быть составлен отказ от выражения мнения.

Международные стандарты оформления результатов аудиторских проверок

Если заключение отлично от содержащего безусловно-положительное мнение, то аудитор должен описать все существенные причины этого и по возможности дать количественную оценку возможного влияния на финансовую отчетность.

Заключение датируется числом, соответствующим дате завершения аудиторской проверки, и не ранее даты подписания или утверждения финансовой отчетности. Аудиторское заключение обычно подписывается от имени аудиторской фирмы и лично от имени аудитора. В адресе указываются город и место, где находится офис аудитора, ответственного за проведение проверки.

Сопоставления — это соответствующие суммы и иные раскрываемые сведения за предшествующий отчетный финансовый период или другие периоды, представленные для целей сопоставления. В МСА 710 «Сопоставления» изложены стандарты и рекомендации в отношении обязанностей аудитора, касающихся сопоставлений.

Показатели для сопоставления могут быть следующими:

— соответствующие показатели — включаются как часть финансовой отчетности за текущий период. Рассматриваются только в связи с показателями за этот период (например, суммы доходов и расходов за текущий и прошлый периоды, приведенные в отчете о прибылях и убытках за отчетный период);

— сопоставимая финансовая отчетность — финансовая отчетность за предшествующий период, приведенная для целей сопоставления с финансовой отчетностью текущего периода.

 

Аудитор должен определить, соответствуют ли сопоставления основам финансовой отчетности, относящимся к проверяемой отчетности. В отношении сопоставлений аудитор определяет:

— соответствие учетной политики текущего и предыдущего периодов, наличие необходимых корректировок и раскрытие сведений;

— согласование показателей с суммами и раскрываемыми сведениями, представленными за предыдущий период.

 

При составлении аудиторского заключения аудитор не указывает отдельно на соответствующие показатели, поскольку выражает мнение об отчетности в целом. Исключение составляют следующие случаи:

1. Ранее выданное аудиторское заключение за предыдущий период содержит мнение, отличное от безусловно-положительного, и вопрос, вызвавший модификацию заключения, не решен. В этом случае аудитор модифицирует заключение об отчетности текущего года в отношении соответствующих показателей.

2. Ранее выданное аудиторское заключение содержит безусловно-положительное мнение, но аудитор узнал о существенных искажениях, влияющих на отчетность за предыдущий период. В этом случае если отчетность не пересмотрена и сведения не были раскрыты должным образом, то заключение по отчетности за текущий период модифицируется в отношении соответствующих показателей, а если соответствующие показатели представлены в отчетности за текущий период надлежащим образом, то в заключение можно включить поясняющий параграф по поводу соответствующих показателей.

 

Если финансовая отчетность, содержащая соответствующие показатели, проверяется новым аудитором, то заключение должно содержать либо ссылку на то, что финансовая отчетность за предыдущий период проверялась другим аудитором, либо указание на то, что отчетность за предыдущий период не проверялась. Если при проверке; новый аудитор обнаружит, что соответствующие показатели искажены, он должен потребовать от руководства их пересмотра и в случае! отказа модифицировать аудиторское заключение.

В заключении по сопоставимой финансовой отчетности аудитор конкретно указывает на сопоставления. Заключение применяется к  каждому отдельно представленному финансовому отчету, и аудитор в случае необходимости может выразить мнение, отличное от безусловно-положительного, за отдельные периоды и в то же время выдать отдельное заключение по остальной отчетности. Если мнение об отчетности за предыдущий период, сложившееся в ходе текущей проверки, отличается от ранее выраженного, то аудитор раскрывает существенные причины этого различия в поясняющем параграфе.

Если отчетность за предыдущий период была проверена другим аудитором, то возможно развитие событий по одному из следующих вариантов:

1. Предшествующий аудитор может повторно составить аудиторское заключение по проверенной им отчетности, а новый составляет заключение только за текущий период.

2. Новый аудитор составляет заключение, в котором содержится информация о том, что отчетность за предыдущий период проверена s другим аудитором, и о типе и дате заключения, выданного предшественником.

 

При проверке отчетности новый аудитор может обнаружить не замеченное предыдущим аудитором существенное искажение, влияющее на финансовую отчетность за предыдущий период. В этом случае новый аудитор должен обсудить данный вопрос с руководством и после получения согласия обратиться к предшественнику с предложением о повторном составлении заключения за предыдущий период. Если предшественник соглашается выдать заключение, то новый  аудитор составляет заключение за текущий период. Если предыдущий аудитор отказывается выполнить указанные требования, то новый аудитор может в своем заключении отметить, что предшествующее заключение по отчетности было составлено до ее переиздания и что при переиздании были сделаны необходимые корректировки.

Если отчетность за предыдущий период не проверялась, новый аудитор должен указать на этот факт в заключении и проверить начальные сальдо текущего периода. Если при проверке обнаружится, что показатели за предыдущий период искажены, аудитор должен потребовать от руководства их пересмотра, а в случае отказа — модифицировать аудиторское заключение.

Отражение в аудиторском заключении результатов проверки прочей информации, имеющей отношение к финансовой отчетности

Прочая информация — это информация финансового и нефинансового характера, содержащаяся вместе с финансовой отчетностью в публикуемом документе (например, включенные в годовой отчет данные о должностных лицах, занятости, планируемых капитальных расходах, аналитические коэффициенты и другая информация). Согласно МСА 720 «Прочая информация в документах, содержащих проверенную финансовую отчетность» аудитор не обязан составлять заключение по этой информации, но должен ознакомиться с ней для выявления существенных несоответствий с проверенной отчетностью, так как такие противоречия могут поставить под сомнение выводы, содержащиеся в аудиторском заключении. Прочая информация должна быть получена аудитором до даты составления аудиторского заключения. Аудитор не несет ответственности за выяснение того, надлежащим ли образом изложена прочая информация.

При обнаружении несоответствий аудитор должен определить необходимость внесения поправок в проверенную отчетность или прочую информацию. Если требуется внести поправки в отчетность, но субъект не выполняет эти требования, то аудитор должен выразить условно-положительное или отрицательное мнение. Если требуются поправки к прочей информации, но субъект отказывается их вносить, то аудитор включает в заключение поясняющий параграф, описывающий несоответствие, или предпринимает другие меры (отказывается от выдачи заключения или продолжения проверки).

В случае обнаружения аудитором в прочей информации искажения фактов, не имеющих отношения к содержанию проверенной отчетности, он должен обсудить данный вопрос с руководством субъекта и в зависимости от результатов обсуждения попросить руководство: . — проконсультироваться с компетентной третьей стороной;

— устранить искажение фактов.

Если руководство отказывается устранять искажения фактов, то аудитор должен принять меры по уведомлению лиц, ответственных за общее руководство субъектом, о своих сомнениях, при необходимости получив юридическую консультацию.

Если аудитор не получил доступа к прочей информации до даты составления заключения, то он должен ознакомиться с ней при первой возможности. В случае обнаружения несоответствий или искажений фактов аудитор должен определить необходимость пересмотра проверенной отчетности или прочей информации. Если необходим пересмотр отчетности, то аудитор следует рекомендациям МСА 560 «Последующие события», а если требуется пересмотр прочей информации, то аудитор обращается к руководству с предложением проинформировать ее пользователей о проведении пересмотра. В случае отказа руководства аудитор предпринимает меры по информированию лиц, ответственных за общее руководство субъектом, о своих сомнениях по поводу прочей информации.

В государственном секторе аудитор может иметь дополнительные обязанности по проверке прочей информации, в таком случае применение вышеописанных положений неуместно.

 

2. Тест.

1. Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности клиента представляет собой:

а) подтверждение аудиторской фирмой правильности и точного исчисления всех показателей бухгалтерской и статистической отчетности;

б) акт проверки финансово-хозяйственной деятельности;

в) мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности;

г) мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской и статистической отчетности;

д) рекомендации по устранению выявленных недостатков в ведении бухгалтерского учета.

 

2. Аналитическая часть аудиторского заключения должна быть адресована:

а) главному бухгалтеру экономического субъекта;

б) финансовому директору экономического субъекта;

в) исполнительному органу, осуществляющему функцию управления экономическим субъектом;

г) начальнику местной налоговой инспекции;

д) собранию   акционеров   или   учредителям экономического субъекта.

 

3. Аудиторское заключение представляется в обязательном порядке аудиторской фирмой:

а) только клиенту;

б) клиенту и местной налоговой службе;

в) клиенту и всем пользователям его отчетности по их требованию;

г) клиенту и в профессиональное аудиторское объединение.

 

4. Аудиторское заключение подписывают:

а) только руководитель аудиторской фирмы (аудитор, работающий самостоятельно) и аудитор, возглавляющий проверку;

б) лица, указанные в подпункте «а», а также руководитель организации-клиента;

в) лица, указанные в подпункте «а», а также руководитель и главный бухгалтер организации-клиента;

д) только имеющий квалификационный аттестат аудитор, возглавляющий аудиторскую проверку;

е) аудитор, проводивший проверку, и руководитель аудиторской организации.

 

5. Обязано ли предприятие предоставить заинтересованным лицам аудиторский отчет по результатам проверки:

а) да (предоставляются все материалы аудиторской проверки);

б) да (предоставляется только итоговая часть аудиторского заключения);

в) не обязано.

 

6. Мнение аудитора о бухгалтерской отчетности формируется на основании:

а) устной информации, предоставленной организацией-клиентом;

б) рекламных проспектов о хозяйственной деятельности организации-клиента;

в) понимания методологии бухгалтерского учета и хозяйственных процессов организации-клиента;

г) рекомендаций аудиторских фирм,  подтверждающих бухгалтерскую отчетность прошлых периодов.

 

3. Задания.

Задание 1.

Составьте условно-положительное аудиторское заключение.

При оформлении заключения используйте нижеприводимую информацию. При проверке установлено завышение прибыли в связи с неначислением износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов на сумму 965,3 тыс. руб. Занижена прибыль в связи с необоснованным списанием на издержки обращения расходов на 813,7 тыс. руб. Занижен налог на добавленную стоимость в связи с неправильным определением льгот и объема реализации продукции на 12415,1 тыс. руб.

Другие показатели годового баланса, отчета о прибылях и убытках соответствуют данным, сложившимся в бухгалтерском учете на протяжении отчетного года и нашедшим свое отражение в журналах-ордерах и Главной книге.

Допущены отступления в учетной политике предприятия в части наличной денежной выручки и ее использования на текущие расходы.

 

Задание 2.

Фирма «К» — предприятие по пошиву одежды. На предприятии достаточно слабо организована система учета, поэтому аудит надо проводить с большой степенью тщательности. Отчетный год заканчивается 1 января 2008 г. Основные показатели деятельности представлены в табл. 6, 7, 8.

 

Таблица 6.

Отчет о прибылях и убытках

 

Показатели

2008

2007

Выручка от продаж

181 640

176 132

Себестоимость продаж

161 213

149 137

Коммерческие расходы

 

 

Управленческие расходы

 

 

Прибыль от продаж

 

 

Проценты к получению

20 427

26 995

Проценты к уплате

 

 

Доходы от участия в других организациях

 

 

Прочие операционные доходы

 

 

Прочие операционные расходы

300

 

Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности

20 127

 

Прибыль отчетного периода

20 127

26 995

Налог на прибыль

7 648

10 798

Отвлеченные средства

 

 

Нераспределенная прибыль отчетного периода

12 479

16 197

 

Таблица 7.

Баланс, тыс. руб.

 

Показатель

2008

2007

Внеоборотные средства:

 

 

Основные средства

33 500

25 000

Нематериальные активы

 

 

Всего

33 500

25 000

Оборотные средства:

 

 

Запасы

44 148

16 066

Дебиторы и авансы

6 250

16 300

Денежные средства

750

13 000

Всего

51 148

45 366

Собственный капитал:

 

 

Уставный капитал

10 000

10 000

Фонды

51 973

40 116

Нераспределенная прибыль

 

 

Всего

61 973

50 116

Кредиторы:

 

 

Кредиты банка

5 000

4 000

Задолженность бюджету

8 000

5 600

Задолженность поставщикам

9 675

10 650

Всего

22 675

20 250

 

При проверке аудитор обнаружил на предприятии запас футболок (19 500 шт.), которые были оценены в 2 руб. каждая, хотя их себестоимость равна 0,9 руб. за штуку. Аудитору представили следующие данные по движение сырья и товаров (табл. 10.3).

 

Таблица 8.

Данные о движении сырья и товаров, тыс. руб.

 

Сырье:

2008

2007

Хлопок

3 060

2 179

Шерсть

1 075

1 535

Вискоза и др.

1 013

1 853

Товары:

 

 

Джинсы

 

3 599

Прочие

 

6 900

Футболки

39 000

 

Всего:

44 148

16 060

 

Аудитор не согласен с оценкой запасов конкретно и суммами по балансу в общем.

Требуется: Составить:

1) новый баланс;

2) отчет о прибылях и убытках;

3) аудиторское заключение.

 

4. Вопросы:

1. Каковы основные элементы аудиторского заключения о финансовой отчетности?

2. Какая информация включается в параграф, описывающий объем проверки?

3. Какие существуют виды мнений аудитора?

4. Что понимается под модифицированным заключением?

5. Какие обстоятельства могут обусловить модификацию аудиторского заключения?

6. В каких случаях формулируется условно-положительное мнение аудитора?

7. Чем может быть обусловлен отказ аудитора от выражения мнения?

8. Какие разновидности сопоставлений определены международными стандартами аудита?

9. Какая информация в отношении сопоставлений должна быть проверена?

10. В каких случаях при составлении заключения аудитор выделяет мнение о сопоставлениях?

11. Каковы особенности составления заключения о сопоставимой финансовой отчетности, если отчетность за предыдущий период проверялась другим аудитором?

12. Каковы цели ознакомления аудитора с прочей информацией, включенной в финансовую отчетность?

13. Какие действия предпринимаются аудитором при обнаружении несоответствия прочей информации сведениям, содержащимся в финансовой отчетности?

 

Практическое занятие №7 (к содержанию)

 

Тема: Ответственность аудиторов

 

1.    Теоретическая часть.

При осуществлении профессиональной деятельности аудитор должен руководствоваться требованиями «Кодекса этики профессиональных бухгалтеров» Международной федерации бухгалтеров.

Этические принципы аудитора заключаются в следующем:

независимость (основной принцип не только аудита, но и контроля вообще). На мнение аудитора при проведении проверки не должно оказываться никакого влияния, оно должно быть независимым. Беспристрастность аудитора на практике, как говорят, относительна (поскольку, как отмечалось ранее, существует проблема финансовой зависимости аудитора от клиента). Однако законодательством разных стран устанавливаются определенные требования к аудиторам с целью обеспечения их максимальной независимости.

Обстоятельства, которые могут обусловить сомнения в независимости аудитора:

• финансовая взаимосвязь с клиентами или с их делами;

• работа аудитора на руководящей должности в организации клиента;

• выполнение управленческих функций и принятие управленческих решений;

•  личные и семейные отношения;

• получение от одного клиента гонорара, сумма которого имеет значительную долю в общей сумме дохода аудитора;

• обусловленность выплаты гонорара требуемыми клиентом выводами (мнением) аудитора;

• принятие аудитором товаров, услуг или знаков чрезмерного гостеприимства;

• преобладающее участие в капитале аудиторской фирмы лиц, не имеющих отношения к аудиторской практике;

• работа бывшего партнера аудиторской фирмы на руководящей должности в проверяемой организации;

• действительное или возможное судебное разбирательство между аудитором и его клиентом;

• длительное участие одних и тех же лиц в проверках финансовой отчетности одного и того же клиента.

честность;

объективность (следствие принципа независимости).

На практике возможен случай, когда аудитор может испытывать чувства личной симпатии или антипатии по отношению к проверяемым, но при этом требование объективной и беспристрастной оценки их деятельности (при формировании мнения о достоверности проверяемой финансовой отчетности) не позволяет чувствам аудитора «брать верх» над его разумом;

профессиональная компетентность и осторожность (касается выводов проверки. Все выводы должны быть обоснованы и подтверждены первичными документами);

конфиденциальность («аудиторская тайна» - в законодательстве Российской Федерации): аудитору запрещено сообщать какие-либо сведения, касающиеся финансово-хозяйственной деятельности клиента, третьим лицам без специального на то разрешения;

профессиональное поведение (аудитору необходимо содействовать укреплению и возрастанию собственности клиента, он является «помощником в делах, а не ревизором»; ему запрещается разрывать трудовой договор с фирмой в ходе проверки, обсуждать с клиентом условия оплаты своего труда или использовать свои отношения с клиентом в своих личных целях, а также извлекать личную выгоду из знания коммерческой тайны);

соответствие работы аудитора профессиональным стандартам (профессиональная подготовка, наличие аттестата, постоянное обучение и повышение квалификации).

Согласно МСА № 200, аудитор должен планировать и проводить аудит с учетом профессионального скептицизма, т.е. признавать существование таких обстоятельств, которые могут приводить к существенным искажениям финансовых отчетов.

Объем аудита. Термин «объем аудита» имеет отношение к аудиторским процедурам, необходимым для того, чтобы в определенных обстоятельствах достичь цели проверки. Планирование и результаты применения аудиторских процедур отражаются в рабочих документах аудитора.

Требование обеспечения независимости аудиторов и аудиторских организаций в России, механизм реализации такого требования установлены ст. 5, 6, 12 Федерального закона «Об аудиторской деятельности».

Концепция достаточной уверенности. Необходимость проведения аудита с соблюдением требований МСА требуется для того, чтобы обеспечить при проведении аудита достаточную уверенность в том, что финансовые отчеты в целом не содержат существенных искажений. Достаточная уверенность обеспечивается путем сбора аудиторских доказательств.

Ответственность за финансовую отчетность. Аудитор отвечает за формирование и выражение мнения относительно финансовой отчетности. Аудируемое лицо несет ответственность за подготовку и представление финансовой отчетности.

Данный принцип имеет очень важное значение, поскольку не всегда руководство клиента правильно представляет себе сущность и, главное, объем ответственности аудитора. В связи с этим на практике встречаются конфликтные ситуации. Поэтому ответственность за подготовку отчетности и выражение мнения о ее достоверности следует четко разграничивать.

 

2. Тест.

1. Аудиторские фирмы могут создаваться в следующих организационно-правовых формах:

а) любых, предусмотренных гражданским законодательством страны;

б) любых, кроме закрытых акционерных обществ;

в) любых, кроме открытых акционерных обществ;

г) любых, кроме производственных кооперативов.

 

2. Доля аттестованных аудиторов в уставном капитале аудиторской фирмы для ее государственной регистрации должна составлять:

а) не менее 51%;

б) не менее 75%;

в) 100%;

г) данный показатель не имеет значения для регистрации.

 

3. В каком из следующих случаев независимость и объективность аудитора не считается нарушенной:

а) аудитор оказывал проверяемому экономическому субъекту услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, составлению отчетности;

б) аудитор является учредителем, собственником, акционером, руководителем или иным должностным лицом проверяемого экономического субъекта, несущим ответственность за соблюдение финансовой отчетности;

в) аудитор состоит в близком родстве с учредителями, собственниками или руководителями проверяемого экономического субъекта;

г) аудитор оказывал управленческую услугу по обучению персонала проверяемой компании пользованием компьютерной системой.

 

4. Аудиторы независимы от:

а) законодательных актов государства;

б) только от аудируемой организации;

в) от аудируемой организации, от любой третьей стороны, от собственников и руководителей аудиторской организации, в которой они работают.

 

5. По окончании договора на проведение аудиторской проверки контролируемая организация сделала аудиторской фирме выгодное предложение по предоставлению в аренду помещений. Какие возможные действия предпримет руководитель аудиторской фирмы:

а) отклонит предложение;

б) примет предложение на условиях организации;

в) примет предложение на условиях, сложившихся на рынке данных услуг.

 

6. Учредитель по рекомендации бухгалтера заключил с аудиторской фирмой договор на подтверждение годовой бухгалтерской отчетности. Руководитель аудиторской фирмы после составления отчета старшего аудитора по результатам проверки выявил, что последний является родственником старшего кассира проверяемой организации. Какие действия предпримет руководитель аудиторской фирмы:

а) откажет в выдаче заключения;

б) проведет повторный анализ бухгалтерской отчетности без участия ранее назначенного аудитора;

в) подтвердит бухгалтерскую отчетность на основании представленного отчета.

 

7. Согласно МСА № 200:

а) аудитор должен планировать и проводить аудит с учетом профессионального скептицизма;

б) аудитор должен планировать и проводить аудит с учетом этических принципов;

в) аудитор должен планировать и проводить аудит с учетом профессионального скептицизма и этических принципов.

 

3. Задания.

Задание 1.

Вы аудируете небольшую фирму с маленьким штатом (2 человека – директор и секретарь). Фирма занимается распродажей национальных природных богатств (обороты – миллионные), уставный капитал – минимальный, учредитель фирмы большую часть жизни прожил в Магаданской области.

Неоднократные попытки встретиться с учредителем к успеху не привели. По заверению директора, он покинул область на неопределенный срок. Ваши действия как аудитора.

 

Задание 2.

Аудитор А. Фридман уже полтора года не повышал свою квалификацию. К тому же в ходе аудиторской проверки фирмы «Гамма» своими действия препятствовал работе кладовщика, чем приостановил отпуск продукции. Дома он рассказал своему другу, имеющему несколько акций ООО «Гамма», о финансовых проблемах последней. В ходе проверки аудитор А. Фридман посочувствовал главному бухгалтеру ООО «Гамма» и не отразил в аудиторском заключении факта отсутствия инвентаризации перед составлением годового баланса.

Дайте оценку действий аудитора А. Фридман с точки зрения соблюдения этических принципов.

 

Задание 3.

Аудит организации-клиента проводят два аудитора, один из которых является близким другом ее директора.     

Требуется:

Прокомментировать возможные проблемы.

 

Задание 3

Во время проведения проверки годовой отчетности аудитор узнал о том, что его заказчик собирается купить конкурирующее предприятие. Если данный факт станет известным, поднимется курс акций конкурирующего предприятия. Аудитор не отказывается от возможности при помощи посредника купить акции этого предприятия и таким образом обеспечить себе высокую прибыль.

Требуется:

Определить, нарушает ли аудитор при этом свои профессиональные обязанности.

 

Задание 4.

Аудитор, у которого заключен договор на долговременное обслуживание, не получил оплату за проведенную в прошлом году проверку. Он поставил условие: если работа не будет оплачена, он не приступит к проверке бухгалтерской отчетности за текущий год. Клиент ответил, что результаты проверки за этот год имеют критическое значение, поскольку в случае несвоевременного получения заключения или получения модифицированного заключения фирма не сможет получить дополнительное финансирование, и что после выполнения проверки за этот год аудитор получит всю оплату за два года.

Требуется:

Определить, какого рода проблема независимости встанет перед аудитором, если он решит проводить проверку в данных условиях?!

 

Задание 5.

Клиент попросил сделать ему копии рабочих бумаг аудитора, чтобы к проверке следующего года он заранее подготовил всю требуемую документацию (с целью экономии средств и времени).

Требуется:

1. Определить, какая проблема возникнет с точки зрения независимости?

2. Ответить, какова должна быть реакция аудитора на предложение?

 

Задание 6.

Вы — аудитор фирмы «К». Ваша фирма желает переехать в другой офис, и фирма «К» предлагает вам очень удобное помещение в здании, собственником которого она является.

Требуется:

Определить, какие проблемы возникают в связи с этим предложением?

 

Задание 7.

Фирма «К» обратилась в аудиторскую фирму с просьбой об организации перехода на компьютеризованную форму учета.

Аудиторская фирма уже не первый год осуществляет аудиторские проверки отчетности фирмы «К» и хорошо знает особенности организации финансового и управленческого учета, проблемы учетной работы, поэтому может четко сформулировать основные задачи при постановке компьютеризированного учета.

Требуется:

Определить, какое влияние может оказать данный вид услуг на независимость аудитора при выражении мнения о состоянии бухгалтерской отчетности фирмы «К»?

 

Задание 8.

Один из учредителей фирмы «К» требует заключить договор с аудиторской фирмой на оказание услуг по проверке правильности организации бухгалтерского учета с целью дать обоснование отстранению от занимаемой должности генерального директора. Объем платы за услуги учредитель предлагает определить в зависимости от степени достижения поставленной цели.

Требуется:

Установить действия аудиторской фирмы.

 

Задание 9.

Аудиторская фирма «XXX» создана три года назад. С тех пор она расширилась, имеет сеть филиалов. Фирма оказывает аудиторские услуги, но, как правило, дополнительно организует консультации по вопросам налогообложения, причем эти консультации превышают долю аудиторских услуг в общей работе.

Требуется:

Определить, правомерна ли деятельность аудиторской фирмы.

 

Задание 10.

Фирма «Аудит» проводит проверки организаций на протяжении длительного времени и назначает ответственным аудитором этой организации на протяжении пяти лет Леонова С.А. Каждый год при этом он работал с разными ассистентами.

Требуется:

Определить, имеет ли место конфликт интересов. Если да, то как его преодолеть?

 

Задание 11.

У директора предприятия «К» Старкова Д, есть сын Александр, который имеет бухгалтерское образование и планирует стать аудитором. Александр владеет пятью акциями предприятия отца. В предприятии «К» проводится аудит фирмой «XXX», от имени которой Александр назначен членом аудиторской группы.

Требуется:

Определить, имеет ли место конфликт интересов? Если да, то указать пути его преодоления.

 

Задание 12.

На предприятии, выпускающем кондитерские изделия, производится аудит. Аудиторов угощают чаем с кондитерскими изделиями и дарят по коробке конфет каждый день их пребывания на предприятии.

Требуется:

Ответить, нарушаются ли этические нормы? Как должны поступать аудиторы?

 

4. Вопросы:

1. Требованиями какого документа должен руководствоваться аудитор при осуществлении профессиональной деятельности в части профессиональной ответственности?

2. Какие этические принципы аудита вы знаете?

3. Как вы понимаете проблему соблюдения принципа конфиденциальности?

4. Как вы понимаете проблему соблюдения принципа профессионального поведения?

5. Назовите обстоятельства, которые могут обусловить сомнения в независимости аудитора.

6. Кто несет ответственность за подготовку финансовой отчетности организации и выражение мнения о ее достоверности?

7. В чем заключается концепция достаточной уверенности?

8. В чем выражается «профессиональный скептицизм»?

 

Список литературы (к содержанию)

 

a) Нормативно-правовая база:

1.Закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001№ 119-ФЗ.

2.Закон «Об аудиторской деятельности» от 24.12.2008 № 307-ФЗ.

3.Закон «О бухгалтерском учете и отчетности» от 21.11.1996 № 129-ФЗ.

4.Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утв. постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 № 696.

5.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ». Утверждено приказом Минфина РФ от 29.06.1998 № 34-н.

6.Порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности. Утвержден постановлением Правительства РФ от 06.05.1994 № 482.

 

б) Литература:

7.Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит. Учебное пособие. - М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2000.

8.Панкова С.В. Международные стандарты аудита. – М.: Экономистъ, 2008.

9.Подольский В.И., Поляк Г.Б., Савин А.А., Сотникова Л.В. Аудит. /Учебник для вузов, под ред. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ -Дана, 2008.

10.Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. Учебник. - М.: Аудит, ИНФРА -М, 2006.

11.Шешукова Т.Г., Городилов М.А. Аудит: теория и практика применения международных стандартов. – М.: Финансы и статистика, 2005.

12.Общий аудит. Законодательная нормативная база, практика, рекомендации и методика осуществления. / Коллектив авторов - М.: Международная школа управления "Интенсив" РАГС, Изд-во "ДИС", 2004.

13.Энциклопедия общего аудита. Законодательная нормативная база, практика, рекомендации и методика осуществления. / Коллектив авторов - М.: Международная школа управления "Интенсив" РАГС, Изд-во "ДИС", 2004.

14.Адамс Р. Основы аудита / Пер. с англ. Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2000.

15.Андреев В.К. Правовое регулирование аудита в России. - М.: ИНФРА-М/1996.

16.Арене Э.А., Лоббек Дж. К. Аудит / Пер. с англ. - М.: Финансы и статистика, 1995.

17. Монтгомери, Дефлиз Ф.С., Дженик Р.Р., О'Рейли В.М., Хирш М.Б. Аудит / Пер. с англ. Под ред. Соколова Я.В. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.

18.Зубова Е.В. Технология аудита: Организация проверки, критерии, проверочные процедуры, рабочие документы: Практическое руководство. -М.: Аналитика-Пресс, аудиторская фирма "ЦБА", 1998.

19.Кармайкл Д.Р., Бенис М. Стандарты и нормы аудита / Пер. с англ. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995.

20.Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. Организация аудиторской деятельности. Методика проведения аудиторской проверки. - М.: ПРИОР, 2003.

21.Робертски Дж. Аудит /Пер. с англ. - М.: Аудиторская фирма "Контакт", 1993.

22.Аудит в России. Антология российского аудита: Под редакцией д.э.н., профессора А.В. Крикунова. Учебник для вузов. М.: Маркет ДС, 2006.

23.Аудит. Учебное пособие. Литвин Д.В., Богданова Е.П. М.: Маркет ДС, 2007.

 

Приложение А (к содержанию)

 

Группировка Международных стандартов аудита (МСА)

 

В редакции 2001 года (52 стандарта)

Номер Федерального стандарта РФ

По состоянию на 2005 г. (58 стандартов)

1

2

3

4

100-199 Вводные аспекты

 

 

100

Задания, обеспечивающие уверенность

25

отсутствует

120

Основные принципы Международных стандартов аудита

24

отменен в дек. 2004

200-299 Обязанности

 

 

200

Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности

1

 

210

Условия аудиторских заданий

12

 

220

Контроль качества работы в аудите

7

 

230

Документирование

2

 

240

Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества и ошибок в ходе аудита финансовой отчетности

13

 

240А

Мошенничество и ошибка

 

отсутствует

250

Учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности

14

 

260

Сообщение аспектов аудита лицам, наделенным руководящими полномочиями

22

 

300-399 Планирование

 

 

300

Планирование

3

 

310

Знание бизнеса

 

отменен в дек. 2004

320

Существенность в аудите

4

 

400-499 Внутренний контроль

 

 

400

Оценка рисков и внутренний контроль

 

отменен в дек. 2004

401

Аудит в среде компьютерных информационных систем

Стандарт, одобренный Комиссии по аудиторской деятельности

отменен в дек. 2004

402

Учет при аудите особенностей субъектов, использующих обслуживающие организации

26

 

500-599 Аудиторские доказательства

 

 

500

Аудиторские доказательства

5

 

501

Аудиторские доказательства - дополнительное рассмотрение особых статей

17

 

505

Внешние подтверждения

18

 

510

Первичные задания – начальные сальдо

19

 

520

Аналитические процедуры

20

 

530

Аудиторская выборка и другие процедуры выборочного тестирования

16

 

540

Аудит оценочных значений

21

 

550

Связанные стороны

9

 

560

Последующие события

10

 

570

Непрерывность деятельности

11

 

580

Заявления руководства

23

 

600-699 Использование работы третьих лиц

 

 

600

Использование работы другого аудитора

29

 

610

Рассмотрение работы внутреннего аудита

30

 

620

Использование работы эксперта

36

 

700-799 Аудиторские выводы и подготовка отчетов (заключений)

 

 

700

Аудиторский отчет (заключение) по финансовой отчетности

6

 

700А

Аудиторский отчет (заключение) по финансовой отчетности

 

 

710

Сопоставимые значения

27

 

720

Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую отчетность

28

 

800-899 Специализированные области

 

 

800

Аудиторский отчет (заключение) по аудиторским заданиям для специальных целей

Стандарт, одобренный Комиссии по аудиторской деятельности

 

810

Исследование ожидаемой финансовой информации

Стандарт, одобренный Комиссии по аудиторской деятельности

отсутствует

900-999 Сопутствующие услуги

 

 

910

Задание по обзорной проверке финансовой отчетности

37

отсутствует

920

Задания по выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации

31

отсутствует

930

Задания по компиляции финансовой информации

32

отсутствует

1000-1100 Положения по международной аудиторской практике

 

 

1000

Процедуры межбанковского подтверждения

 

 

Дополнения 1-3 к предмету 400

 

 

1001

Среда ИТ – Автономные персональные компьютеры

 

отменен в дек. 2004

1002

Среда ИТ – Онлайновые компьютерные системы

 

отменен в дек. 2004

1003

Среда ИТ – Системы баз данных

 

отменен в дек. 2004

1004

Взаимоотношения между органами банковского надзора и внешними аудиторами

 

 

1005

Особенности аудита малых предприятий

Стандарт, одобренный Комиссии по аудиторской деятельности

 

1006

Аудит международных коммерческих банков

 

 

1007

Контакты с руководством клиента

Стандарт, одобренный Комиссии по аудиторской деятельности

отменен в июн. 2001

1008

Оценка рисков и система внутреннего контроля – характеристики КИС и связанные с ними вопросы

 

отменен в дек. 2004

1009

Методы аудита с помощью компьютеров

Стандарт, одобренный Комиссии по аудиторской деятельности

отменен в дек. 2004

1010

Учет экологических вопросов при аудите финансовой отчетности

 

 

1011

Выводы для руководства клиента и аудиторов по вопросу 2000 года

 

отменен в июн. 2001

1012

Аудит производных финансовых инструментов

 

 

Стандарты, введенные в действие после 2001 года (по состоянию на 2005 год)

 

 

220R

Внутренний контроль качества аудита

 

 

315

Понимание деятельности аудируемого лица и оценка рисков существенного искажения информации

 

 

330

Аудиторские процедуры, выполняемые в ответ на оцененные аудитором риски

 

 

545

Аудит оценки по справедливой стоимости

 

 

701

Модифицированное аудиторское заключения

 

 

1013

Электронная торговля – влияние на аудит финансовой отчетности

 

 

1014

Аудиторский отчет по соблюдению международных стандартов финансовой отчетности

 

 

2400

Задания по обзорной проверке финансовой информации

37

 

2410

Обзор промежуточной финансовой информации, подготовленной аудитором

 

 

3400

Исследование прогнозной финансовой информации

 

 

3402

Получение уверенности в отношении средств контроля в обслуживающих организациях

 

 

4400

Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации

31

 

4410

Компиляция финансовой информации

32

 

 

Приложение Б (к содержанию)

Значения коэффициента проверки в зависимости от уровней составных частей аудиторского риска

(для метода определения числа элементов выборки, имеющих сальдо)

 

Степень риска

 

Коэффициент

проверки

Степень риска

Коэффициент

проверки

внутри-

хозяй-

ствен-ного

контроля

Пересекаю-

щегося

внутри-

хозяй-

ствен-

ного

контроля

Пересекаю-щегося

В

В

В

2,31

С

С

Н

0,66

В

В

С

1,90

С

Н

В

0,66

В

В

Н

1,39

С

Н

С

0,66

В

С

В

1,90

С

Н

Н

0,66

В

С

С

1,61

Н

В

В

1,61

В

С

Н

1,05

Н

В

С

1,20

В

Н

В

0,92

Н

В

Н

0,71

В

Н

С

0,66

Н

С

В

1,05

В

Н

Н

0,66

Н

С

С

0,71

С

В

В

1,90

Н

С

Н

0,66

С

В

С

1,61

Н

Н

В

0,66

С

В

Н

1,05

Н

Н

С

0,66

С

С

В

1,39

Н

Н

Н

0,66

С

С

С

1,20

 

 

 

 

 

Приложение В (к содержанию)

Значения объема выборки в зависимости от уровней составных частей аудиторского риска

(для метода определения числа элементов выборки, основанных на оборотах по счетам бухгалтерского учета)

 

Степень риска

Объем выборки

внутрихозяйственного

контроля

пересекающегося

В

В

В

46

В

В

С

38

В

В

Н

28

В

С

В

38

В

С

С

32

В

С

Н

21

С

В

В

38

С

В

С

32

С

В

Н

21

С

С

В

28

С

С

С

24

С

С

Н

13

Н

В

В

32

Н

В

С

24

Н

В

Н

14

Н

С

В

21

Н

С

С

14

Н

С

Н

13

 

Приложение Г (к содержанию)

Фрагмент таблицы случайных чисел

(на основе программы Excel)

 

 

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

1

0,2001

0,0229

0,3996

0,4295

0,8906

0,9899

0,8979

0,8953

0,5815

0,2481

2

0,8127

0,7190

0,7747

0,1406

0,9061

0,4333

0,9000

0,4205

0,2292

0,7405

3

0,1507

0,7950

0,6782

0,6031

0,1779

0,0195

0,1204

0,8248

0,7763

0,3502

4

0,7302

0,6596

0,7796

0,6656

0,0679

0,5268

0,1892

0,2191

0,1013

0,8137

5

0,8778

0,9993

0,7348

0,8922

0,9895

0,5186

0,0246

0,9925

0,7763

0,5684

6

0,7236

0,5420

0,3312

0,3725

0,2696

0,6418

0,4370

0,0004

0,9552

0,8966

7

0,0607

0,3226

0,2859

0,2211

0,4399

0,9504

0,9840

0,6221

0,1602

0,6038

8

0,1106

0,1948

0,6607

0,7303

0,2142

0,7278

0,7920

0,0667

0,1541

0,7842

9

0,2490

0,6999

0,2695

0,4260

0,9295

0,8160

0,2651

0,5821

0,2563

0,9820

10

0,2547

0,8336

0,3700

0,9133

0,6005

0,2621

0,2649

0,5327

0,9826

0,7120

11

0,2225

0,4543

0,8773

0,3922

0,2317

0,8874

0,0195

0,0518

0,0297

0,7850

12

0,5637

0,2466

0,9258

0,2574

0,0385

0,8031

0,2481

0,8176

0,9830

0,0959

13

0,8963

0,6580

0,8626

0,2322

0,8905

0,7013

0,0472

0,9389

0,2175

0,2110

14

0,2365

0,3902

0,6745

0,9179

0,8866

0,7179

0,5176

0,0500

0,3423

0,4837

15

0,8809

0,1390

0,8133

0,6425

0,5043

0,5884

0,1087

0,5014

0,1578

0,6438

16

0,1981

0,0365

0,2145

0,5458

0,1686

0,3038

0,4591

0,4809

0,0807

0,4519

17

0,0010

0,0971

0,0134

0,1278

0,5522

0,6004

0,9385

0,8111

0,1261

0,0259

18

0,0164

0,7435

0,7681

0,7748

0,3913

0,2276

0,2258

0,7060

0,5638

0,3622

19

0,4111

0,9089

0,1906

0,0458

0,7851

0,8249

0,7570

0,0846

0,9757

0,5982

20

0,0165

0,6644

0,4528

0,1408

0,9149

0,4771

0,8375

0,7731

0,8699

0,4304

21

0,5487

0,7030

0,2142

0,5220

0,4364

0,4264

0,5341

0,7403

0,7910

0,2362

22

0,0798

0,6958

0,8921

0,3098

0,8943

0,5448

0,2509

0,3597

0,3626

0,1015

23

0,8433

0,1296

0,8951

0,5737

0,1006

0,5942

0,0657

0,4791

ОД 982

0,4969

24

0,1561

0,8101

0,2224

0,8353

0,8440

0,3673

0,4070

0,3007

0,7631

0,0014

25

0,2382

0,3526

0,9759

0,6874

0,9162

0,5934

0,4492

0,1157

0,5282

0,3252

26

0,7772

0,7652

0,6170

0,0254

0,3444

0,9480

0,1251

0,9743

0,3015

0,1565

27

0,3454

0,0717

0,7198

0,9521

0,8326

0,6589

0,8309

0,9919

0,0914

0,8497

28

0,6363

0,7175

0,9920

0,0580

0,1339

0,8561

0,9022

0,3365

0,9020

0,1914

29

0,9311

0,1903

0,6031

0,1671

0,2876

0,5161

0,9769

0,7726

0,9033

0,4239

30

0,7939

0,7668

0,0210

0,9790

0,1279

0,8444

0,0523

0,7993

0,2084

0,7530

31

0,3986

0,0166

0,4336

0,7685

0,7161

0,4993

0,6483

0,7767

0,3198

0,0828

32

0,2725

0,6144

0,2913

0,1633

0,9674

0,9240

0,8072

0,4561

0,7423

0,0322

33

0,1458

0,6411

0,8651

0,1837

0,3237

0,2154

0,9768

0,3657

0,7857

0,9792

34

0,2725

0,1056

0,8891

0,1132

0,9121

0,8174

0,8360

0,1571

0,4127

0,0509

35

0,5264

0,1770

0,1264

0,3523

0,7632

0,5295

0,4487

0,7739

0,3399

0,3575

36

0,8548

0,5436

0,6947

0,1301

0,1180

0,0102

0,4317

0,7440

0,1796

0,6257

37

0,6208

0,7696

0,1068

0,7456

0,6805

0,4346

0,9311

0,9712

0,6614

0,4077

38

0,6821

0,1603

0,4049

0,9298

0,8533

0,4215

0,8515

0,3604

0,0962

0,7082

39

0,5013

0,0670

0,9393

0,6706

0,2263

0,1541

0,0264

0,2764

0,6644

0,2690

40

0,6142

0,4484

0,2144

0,6892

0,4968

0,9788

0,9345

0,8108

0,9135

0,7096