Содержание темы:
2.1 Учет операций по счетам в банке.
2.2 Учет кассовых операций.
2.3 Учет денежных документов и переводов в пути. Инвентаризация денежных средств.
Цели и задачи изучения темы
Целью изучения темы является получение студентом необходимых знаний по учету денежных средств организации.
Задачами изучения темы выступает усвоение студентом порядка учета операций на счетах в банках, кассовых операций, соответствующих нормативных документов по учету денежных средств, а также ознакомление с первичными документами.
Изучив данную тему, студент должен:
· знать нормативные акты по учету денежных операций; порядок ведения операций по расчетным, валютным и специальным счетам в банке; порядок ведения кассовых операций; формы первичных документов по учету денежных средств; учет денежных документов, переводов в пути;
· уметь отражать хозяйственные операции по движению денежных средств; заполнять кассовые документы, платежные поручения и другие документы по учету операций на расчетном счете;
· приобрести навыки в составлении бухгалтерских проводок по учету денежных средств; ведения кассовой книги, отчета кассира, бухгалтерской обработки выписок банка; систематического контроля над состоянием и движением денежных средств на счетах в банке и в кассе организации.
Изучая тему,
студенту необходимо акцентировать внимание на следующих понятиях:
· лимит кассы - предел денежной наличности в кассе, превышение которого недопустимо;
· выписка банка - документ, выдаваемый банком организации и отражающий движение денежных средств на ее счете в этом банке;
· денежные документы, находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, оплаченные путевки в дома отдыха, оплаченные авиабилеты, векселя.
Теоретический материал вопроса 1
Все организации обязаны хранить свободные денежные средства на счетах в банках.
Безналичные расчеты на поставленную продукцию (товары), выполненные работы или оказанные услуги являются основным видом расчетов между юридическими лицами.
Осуществление и учет операций, связанных с безналичными расчетами, в настоящее время регулируется ЦБ РФ Положением «О безналичных расчетах в Российской Федерации».
Организация безналичных расчетов предполагает заключение договора банковского счета между банком и организацией. В этом договоре должна быть оговорена обязанность банка принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету. При этом банк может использовать имеющиеся на счете денежные средства, гарантируя право клиента беспрепятственно распоряжаться этими средствами.
Денежные средства организации в безналичной форме находятся на счетах в банках - расчетных, валютных, специальных и текущих.
Для открытия расчетного счета организация обязана представить в банк следующие документы:
· Заявление об открытии счета установленной формы, подписанное руководителем и главным бухгалтером владельца счета.
· Свидетельство о государственной регистрации предприятии, выданное регистрирующим органом (или его копия, заверенная нотариально).
· Прошнурованные и пронумерованные, заверенные нотариально копии устава и учредительного договора. В случаях, когда у предприятия один учредитель, вместо учредительного договора прилагается решение учредителя о создании предприятия.
· Карточки с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера и оттиском печати предприятия по установленной форме (два экземпляра), заверенные нотариально. Подпись является обязательным реквизитом документов, служащих для приемки и выдачи денежных средств и товарно-материальных ценностей, а также кредитных и расчетных обязательств. Такие документы подписываются двумя подписями: первой и второй. Право первой подписи принадлежит руководителю предприятия, а также должностным лицам, уполномоченным руководителем. Право второй подписи – главному бухгалтеру предприятия и уполномоченным на то лицам.
· Документ налогового органа, подтверждающий постановку данного предприятия (организации) на учет в налоговых органах.
· Копии документов о назначении на должность лиц, имеющих право первой и второй подписи.
· Копию справки о присвоении предприятию статистических кодов.
· Документы, подтверждающие регистрацию в Фонде социального страхования России и Пенсионном фонде.
После предоставления данных документов и подписания договора на банковское обслуживание по распоряжению управляющего банком организации открывается счет, которому присваивается 20-значный номер и заводится лицевой счет.
Для учета операций в бухгалтерском учете используется счет 51 «Расчетные счета». Счет активный, по дебету отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации, по кредиту- списание денежных средств с расчетных счетов.
Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка по расчетным счетам.
Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету.
Основными первичными документами, на основе которых производятся операции на расчетном счете, являются платежное поручение, чек, аккредитив и др.
Платежное поручение – это распоряжение владельца счета (предприятия и организации) обслуживающему его банку о перечислении денежных сумм поставщикам, финансовым органам, другим организациям.
Платежные поручения используются для предварительной оплаты продукции, товаров (работ, услуг) или для осуществления периодических платежей.
Денежный чек- это документ, на основании которого организация получает из банка наличные денежные средства.
Чеки находятся в специальной чековой книжке. Чтобы получить чековую книжку, заполняется соответствующее заявление, в котором указывается фамилия, имя и отчество получателя и дается образец его подписи. Заявление подписывается руководителем и главным бухгалтером и заверяется печатью предприятия. Согласно этому заявлению банк выдает доверенному лицу чековую книжку на 25 или 50 чеков. Чтобы снять наличные деньги со своего расчетного счета в банке, бухгалтер заполняет денежный чек, подписывает его вместе с руководителем и передает кассиру. Сумма прописью в чеке пишется с начала строки обязательно с большой буквы.
Наличные деньги выдаются в соответствии с кассовым планом, который составляется предприятием ежеквартально. За 1-2 дня до получения денег кассир (или главный бухгалтер) уточняет для банка сумму, которую будет получать. Небольшие суммы наличных денег можно получить вне сроков, установленных в кассовом плане. Корешок чека служит оправдательным документом для записи кассовых и банковских операций в учетных регистрах.
Чековые книжки относятся к бланкам строгой отчетности, поэтому на предприятии должен быть организован их учет.
Наличные деньги, полученные с расчетного счета в кассу, расходуются строго по целевому назначению (цели, на которые получены деньги, указываются на оборотной стороне денежного чека). Неизрасходованный остаток сдается в кассу банка.
При внесении наличных денег на расчетный счет банку представляется объявление на взнос наличными.
Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком по поручению плательщика произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующим условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку производить такие платежи.
Исполнение аккредитива, т. е. выплата по нему, производится непосредственно банком, обсуживающим поставщика.
Могут открываться следующие виды аккредитивов:
· покрытые (депонированные) или непокрытые (гарантированные);
· отзывные или безотзывные (могут быть подтвержденными.)
· Организация ежедневно получает от банка выписку из расчетного счета, обязательными реквизитами которой являются:
· номер счета клиента;
· дата предыдущей выписки и ее исходящий остаток, который является входящим остатком для последующей выписки;
· суммы, зачисленные и списанные с расчетного счета;
· остаток средств на расчетном счете на дату составления выписки.
К банковской выписке прилагаются оправдательные документы, подтверждающие правомерность списания и зачисления средств на расчетный счет. Порядок списания средств с расчетного счета регламентирован Гражданским Кодексом РФ. Выписка обрабатывается бухгалтером ежедневно путем проставлении на полях кодов счетов, корреспондирующих с расчетным счетом.
Для открытия валютного счета в банк следует представить те же документы, что и для открытия расчетного счета, кроме того, выписку из протокола собрания учредителей об открытии валютного счета на территории Российской Федерации или за рубежом. Совместные предприятия и иностранные фирмы должны представить в банк свидетельство о внесении их в реестр предприятий с иностранными инвестициями. Банк проверяет дееспособность предприятия и, при положительной его оценке, оформляет распоряжение об открытии счета.
Затем подписывается договор о расчетно-кассовом обслуживании, где указываются тарифы за оказываемые банком услуги и срок, в течение которого клиент может опротестовать списание или зачисление средств.
После этого предприятию открываются два счета, которые ведутся параллельно: транзитный и текущий. На транзитный валютный счет зачисляются поступления иностранной валюты в полном объеме. Текущий валютный счет используется для учета средств, остающихся в распоряжении предприятия после обязательной продажи части экспортной выручки.
Учет операций в иностранной валюте ведется на активном балансовом счете 52 «Валютные счета». По дебету его отражается получение средств в оплату экспортных товаров, покупка валюты на валютной бирже и другие операции, разрешенные Центральным банком России.
По кредиту – перечисление средств и использование их на другие цели, разрешенные законом.
К счету 52 могут быть открыты субсчета:
1 «Валютные счета внутри страны» и 2 «Валютные счета за рубежом». Дополнительно к этому по каждой иностранной валюте нужно вести аналитический учет.
Запись операций на валютном счете производится с применений тех же первичных документов, что и на расчетном счете: выписок банка с приложенными к ним платежными поручениями и другими документами.
Поскольку курсы иностранных валют по отношению к рублю постоянно меняются, валютные средства подлежат переоценке по действующему курсу Банка России. Переоценка производится на дату совершения операции и перед составлением бухгалтерской отчетности на последнее число отчетного периода. Полученная разница относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей) на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования.
К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты следующие субсчета:
· 55-1 «Аккредитивы»
· 55-2 «Чековые книжки»
· 55-3 «Депозитные счета» и др.
На субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.
На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.
На субсчете 55-3 «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.
При изучении первого вопроса студент должен:
прочитать учебник Бухгалтерский учет»./ Г.И. Алексеева, Т.П. Алавердова, С.Р.Богомолец: М.: Маркет ДС, 2006, глава 3, стр. 118-127.
изучить дополнительные материалы:
учебное пособие «Бухгалтерский учет»/ Н. П. Кондраков-5-е изд., перераб. и доп. – М.; ИНФРА-М, 2006, глава 14, стр. 389-397.
Теоретический материал вопроса 2
Порядок ведения кассовых операций в России утвержден
решением Совета Директоров Центрального банка России от 22 сентября
Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.
Ведение наличных расчетных операций разрешено в пределах установленного лимита. В настоящее время установлено, что наличные расчеты между юридическими лицами по одной сделке не должны превышать сумму 60 тыс. руб.
Организации могут иметь в своих кассах наличные в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителями организаций. Всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных в кассе организации обязаны сдавать в банк в порядке и сроки, согласованные с ним.
Сверх установленного лимита деньги могут храниться в кассе только для оплаты труда, пособий по социальному страхованию и стипендий, не свыше трех дней, включая день получения денег в банке.
На основании заключенного договора о материальной ответственности кассир несет ответственность за сохранность средств в кассе, правильность оформления первичных кассовых документов и ведение кассовой книги.
Наличные деньги в кассу кассир принимает по приходному кассовому ордеру. Деньги из кассы кассир выдает по расходному кассовому ордеру. Приходные и расходные кассовые ордера имеют раздельную нумерацию и регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.
Все поступления и выдачи наличных денег учитывают в кассовой книге. Она должна быть прошнурована и опечатана печатью на последней странице, где делается запись «В этой книге пронумеровано и прошнуровано ___ листов». Общее количество прошнурованных листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации.
Каждый лист кассовой книги состоит из двух равных частей: один из них (с горизонтальной линовкой) заполняется кассиром как 1-й экземпляр, вторая (без горизонтальных линеек) заполняется через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Первые и вторые экземпляры листов нумеруют одинаковыми номерами. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге, вторые экземпляры листов должны быть отрывными, они служат отчетом кассира и до конца операций за день не отрываются.
Записи кассовых операций начинаются на лицевой стороне неотрывной части листа после строки «Остаток на начало дня».
Предварительно лист сгибают по линии отреза, подкладывая отрывную часть листа под часть листа, которая остается в книге. Для ведения записей после «Переноса» отрывную часть листа накладывают на лицевую сторону неотрывной части листа и продолжают записи по горизонтальным линейкам оборотной стороны неотрывной части листа.
Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего.
Записи в кассовую книгу должны производиться кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.
Контроль за правильным ведением кассовой книги возложен на главного бухгалтера.
Синтетический учет наличных денежных средств в кассе ведется на счете 50 «Касса». Счет активный. По дебету отражается поступление (оприходование) наличных денежных средств в кассу, по кредиту - выдача наличных денежных средств из кассы.
При изучении второго вопроса студент должен
прочитать учебник «Бухгалтерский учет»./ Г.И. Алексеева, Т.П. Алавердова, С.Р.Богомолец: М.: Маркет ДС, 2006, глава 3, стр. 110-117;
изучить дополнительные материалы:
учебное пособие «Бухгалтерский учет»/ Н. П. Кондраков-5-е изд., перераб. и доп. – М.; ИНФРА-М, 2006, глава 14, стр. 380-388;
Теоретический материал вопроса 3
В кассе организации помимо наличных денежных средств хранятся документы строгой отчетности - денежные документы, ценные бумаги, бланки строгой отчетности. Документы строгой отчетности в случаях, определенных Министерством финансов РФ по согласованию с Государственной межведомственной экспертной комиссией по контрольно-кассовой технике могут заменять чеки.
Законодательством установлен особый порядок их приобретения, хранения, использования, реализации, контроль за их движением, а также аналитический учет по каждому виду документов и бланков строгой отчетности.
Денежные документы, к которым относятся почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и др., учитываются по фактической стоимости приобретения на счете 50 «Касса», субсчет 3 «Денежные документы», и хранятся в несгораемом шкафу кассы организации до передачи по назначению (например, под отчет).
Лицом, материально ответственным за хранение денежных документов, является кассир организации.
Бланки строгой отчетности - это формы документов, отпечатанные типографским способом, в которых предусмотрены необходимые реквизиты.
Применение бланков способствует ускорению и упрощению процессов составления документов, их унификации и стандартизации. К бланкам строгой отчетности Планом счетов бухгалтерского учета относят квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы, талоны, билеты, бланки товарно-сопроводительных документов и т.п. Бланки строгой отчетности учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности» в условной оценке до момента выдачи под отчет.
В некоторых случаях в финансово-хозяйственной деятельности возникает разрыв во времени между зачислением денег на счета в учреждениях банка и списанием их из кассы (инкассация, сдача денег в кассы почтовых отделений связи и т.д.), так как организации не могут сдавать денежную наличность в течение рабочего дня в обслуживающий банк. В этом случае организации в соответствии с заключенными договорами вносят подготовленную денежную наличность в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений, как правило, через инкассаторов банка и отделения связи.
В период с момента передачи денежных средств инкассаторам или непосредственно кредитным организациям, сберегательным кассам или почтовым отделениям сданные денежные средства учитывают на активном синтетическом счете 57 «Переводы в пути». Основанием для принятия денежных средств на учет по счету 57 являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы или почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам или другие подобные документы.
Движение денежных средств (переводов) в иностранной валюте учитывают на счете 57 обособленно.
Суммы наличных денежных средств, сданных кредитным организациям, сберегательным банкам или почтовым отделениям, списывают в дебет счета 57 с кредита счета 50 «Касса».
С кредита счета 57 денежные средства списывают в дебет счета 51 «Расчетные счета» (согласно выписке банка) или других счетов в зависимости от их использования (50,52,62,73).
Инвентаризация денежных средств, денежных документов и бланков строгой отчетности проводится в следующем порядке:
·
Инвентаризация
кассы производится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в
Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров Центрального
банка Российской Федерации от 22 сентября 1993г. №40 и сообщенным письмом Банка
России от 04 октября
· При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты и др.);
· Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков документов строгой отчетности производится по видам бланков (например, по акциям: именные и на предъявителя, привилегированные и обыкновенные), с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально ответственным лицам;
· Инвентаризация денежных средств в пути производится путем сверки числящихся сумм на счетах бухгалтерского учета с данными квитанций учреждений банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п.;
· Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетном (текущем), валютном и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерии организации, с данными выписок банков.
При изучении третьего вопроса студент должен:
прочитать учебник «Бухгалтерский учет»./ Г.И. Алексеева, Т.П. Алавердова, С.Р.Богомолец: М.: Маркет ДС, 2006, глава 3, стр. 117-118, стр. 127-131.
изучить дополнительные материалы:
учебное пособие «Бухгалтерский учет»/ Н. П. Кондраков-5-е изд., перераб. и доп. – М.; ИНФРА-М, 2006, глава 14, стр. 388-389, стр. 395-396.
Для самопроверки уровня знаний по теме 2 студенту необходимо ответить на следующие вопросы:
1. Какие документы необходимо представить в банк для открытия расчетного счета?
2. В каком документе отражаются хозяйственные операции по движению денежных средств на расчетном счете?
3. Какой счет предназначен для учета денежных средств в банке?
4. Дать характеристику счета 51 «Расчетные счета».
5. Какие первичные документы используются для учета операций по расчетному счету?
6. Перечислить основные бухгалтерские проводки по зачислению денежных средств на расчетный счет.
7. Какими бухгалтерскими проводками отражается перечисление денежных средств с расчетного счета и их выдача?
8. В каком порядке очередности банк производит списании средств с расчетного счета организации при их недостаточности для удовлетворения всех финансовых требований?
9. На каком счете ведется учет наличных денежных средств? Дать характеристику этому счету.
10. Раскрыть понятие кассового плана и определить его роль во взаимоотношениях организации и банка.
11. Какие первичные документы служат для учета поступления наличных денежных средств в кассу и выдачи наличных денежных средств из кассы?
12. Раскрыть понятие лимита кассы.
13. Кто является материально-ответственным лицом за наличные денежные средства в кассе организации?
14. Какие требования предъявляются к кассовой книге?
15. На какие цели и в течение какого срока в кассе могут храниться денежные средства сверх установленного лимита?
16. Перечислить основные бухгалтерские проводки по учету наличных денежных средств.
17. Какой счет предназначен для учета денежных документов?
18. Отразить возможные результаты инвентаризации кассы на счетах бухгалтерского учета.
19. Какой счет предназначен для учета денежных средств в иностранной валюте? Дать характеристику этому счету.
20. Перечислить специальные счета организации в банках.